В ноябре 2012 г. организация приняла к учету оборудование в качестве основного средства. После этого выяснилось, что оборудование смонтировано неправильно, поэтому выпускает брак. Организация сделала обратную проводку, списав его со счета 01 "Основные средства" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Стоимость оборудования не включалась в налоговую базу по налогу на имущество организаций. После устранения недостатков монтажа в январе 2013 г. организация приняла оборудование на учет в качестве основного средства. Правомерно ли налоговый орган доначислил организации налог на имущество?
Ответ: Неправильно смонтированное оборудование нельзя считать доведенным до состояния готовности к эксплуатации, значит, оно не должно было включаться в состав основных средств и облагаться налогом на имущество в 2012 г. Движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства с 2013 г., не признается объектом налогообложения налогом на имущество. Следовательно, доначисление налога на имущество неправомерно.
Обоснование: Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое (за исключением принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве ОС) и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1, пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)).
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление. К затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в том числе относятся суммы, уплачиваемые за приведение его в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01). Следовательно, до тех пор, пока объект не доведен до состояния пригодного, не может быть сформирована его первоначальная стоимость и он не может быть принят к учету в качестве основного средства.
При этом Президиум ВАС РФ разъяснил, что, если объект требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, он может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации").
Поскольку неправильно смонтированное оборудование нельзя считать доведенным до состояния готовности и возможности эксплуатации, оно не должно было учитываться в качестве основного средства, то есть в данном случае организация ошибочно включила оборудование в состав основных средств.
Выявленные в бухгалтерском учете ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н)). Фактически, исправляя свою ошибку, организация выполнила требование ПБУ 22/2010.
Поскольку неправильно смонтированное оборудование не должно было учитываться в качестве основного средства, его стоимость не должна была учитываться в налоговой базе при исчислении налога на имущество; следовательно, решение налогового органа о доначислении налога на имущество неправомерно. Данная точка зрения подтверждается судебной практикой, в частности Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 13.03.2013 N А29-6335/2012.
О. Г.Хмелевской
Издательство "Главная книга"
16.01.2014