Организация, осуществляющая добычу драгоценных металлов и драгоценных камней из россыпных месторождений, обратилась в налоговый орган с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате налогов на основании пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ. Может ли письмо управления Федеральной службы по надзору в сфере природопользования являться документом, подтверждающим сезонный характер деятельности налогоплательщика?

Ответ: В силу ст. 61 Налогового кодекса РФ изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок в порядке, установленном гл. 9 НК РФ. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных гл. 9 НК РФ, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (п. 1 ст. 64 НК РФ).

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу, если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ.

Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах под сезонным производством понимается производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Согласно Перечню сезонных отраслей и видов деятельности, применяемому при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382, в разделе "Промышленность по добыче и обработке драгоценных металлов и драгоценных камней" указана деятельность по добыче драгоценных металлов и драгоценных камней из россыпных месторождений.

В соответствии с п. 2 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденного Приказом ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@ (далее - Порядок), в зависимости от основания обращения налогоплательщика с заявлением об изменении срока уплаты налогов и сборов налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в п. 2 ст. 64 или п. 1 ст. 67 НК РФ.

В случае обращения налогоплательщика с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по основаниям, определенным в пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ, а именно если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер, представляется документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий, что организация осуществляет деятельность, указанную в Перечне сезонных отраслей и видов деятельности, применяемом при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (п. 2.5 Порядка).

Таким образом, организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность сезонного характера, отсрочка по уплате налога предоставляется в налоговом органе по месту постановки ее на учет на основании заявления и документов, подтверждающих сезонный характер производства.

При этом положения п. 5 ст. 64 НК РФ, а также п. 2.5 Порядка не содержат конкретного перечня документов, которыми должен быть подтвержден сезонный характер выполняемых работ, а также каким органом такое подтверждение должно быть выдано.

В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Действующее Положение о Федеральной службе по надзору в сфере природопользования, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 400, не содержит нормы, предоставляющей ей право на выдачу соответствующего подтверждения.

Вместе с тем на основании пп. 5.1.3 Положения о Федеральной службе по надзору в сфере природопользования Федеральная служба по надзору в сфере природопользования осуществляет контроль и надзор за геологическим изучением, рациональным использованием и охраной недр.

Порядок проведения государственного геологического контроля установлен Положением о государственном контроле за геологическим изучением, рациональным использованием и охраной недр, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12.05.2005 N 293. Контроль осуществляется в форме проведения проверок.

Вопросы, по которым Федеральной службой по надзору в сфере природопользования осуществляется государственный геологический контроль, перечислены в п. 4 Положения о государственном контроле за геологическим изучением, рациональным использованием и охраной недр, а также в п. 7 Административного регламента Федеральной службы по надзору в сфере природопользования по исполнению государственной функции по осуществлению государственного контроля за геологическим изучением, рациональным использованием и охраной недр, утвержденного Приказом МПР России от 03.12.2007 N 319.

Осуществляя проверки недропользователей, Федеральная служба по надзору в сфере природопользования и ее территориальные органы имеют возможность установить обстоятельства осуществления деятельности в сфере природопользования, в том числе сезонный характер такой деятельности.

Следовательно, сезонный характер деятельности организации в целях предоставления отсрочки по уплате налога может быть подтвержден Федеральной службой по надзору в сфере природопользования.

Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.12.2009 N А58-3504/09).

Следует отметить: в Письме от 02.03.2010 N 03-02-07/1-87 Минфин России разъяснил, что сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг налогоплательщика может быть подтвержден налогоплательщиком самостоятельно без обращения в иные государственные органы на основании документов, подтверждающих осуществление соответствующей деятельности.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

28.04.2010