Компания обратилась с вопросом по бухгалтерскому учету к консалтинговой организации А. Консалтинговая организация А из-за нехватки времени направила данный вопрос в консалтинговую организацию Б. Как организации А в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на оплату услуг организации Б, которая будет отвечать на вопрос? После ответа на вопрос консалтинговая организация А продаст его компании, которая к ней обратилась

Ответ: В соответствии с положениями пп. 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ организация-налогоплательщик может отражать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

При этом нормами п. 1 ст. 252 НК РФ устанавливаются общие требования к расходам для целей налогообложения. А именно: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Рассмотрим вопрос в разрезе указанных критериев.

Статья 252 НК РФ определяет, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Из представленной ситуации очевидно, что запрос консалтинговой организации А в консалтинговую организацию Б обусловлен целями получения дохода организацией А от оказания услуг в отношении той компании-заказчика, которая к ней обратилась. Таким образом, если бы организация А не заказала консультационные услуги у организации Б, то первоначальная услуга в отношении компании-заказчика могла быть не оказана организацией А либо была бы оказана в ненадлежащем объеме, в ненадлежащий срок или ненадлежащего качества, что в конечном счете могло бы не только лишить организацию А дохода, но и повлечь риск предъявления компанией-заказчиком претензий с выплатой санкций.

Кроме того, представляется, что дополнительным аргументом для налогового органа мог бы служить факт превышения сумм дохода от оказания услуги организацией А компании-заказчику над суммой расходов по приобретению консультационных услуг у организации Б, непосредственно предназначавшихся для использования при получении указанного дохода организацией А.

Позицию официальных органов по данной ситуации можно оценить по следующим письмам. Так, Минфин России в Письме от 06.12.2006 N 03-03-04/2/257 указал: услуги сторонних юридических фирм будут учитываться в целях налогообложения прибыли при условии, что оказываемые сторонней организацией юридические услуги не дублируют обязанностей, установленных для собственной юридической или налоговой службы организации.

Вместе с тем существующая судебная практика свидетельствует о противоположном подходе судов к данному вопросу. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2008 N Ф04-231/2008(681-А27-40) суд отклонил довод налогового органа о дублировании функций работников по договору с ОАО и работников общества как основании для отказа в уменьшении налогооблагаемой прибыли на сумму соответствующих расходов, поскольку налоговое законодательство не устанавливает безусловной связи между признанием расходов экономически оправданными и отсутствием структурных подразделений, должностных лиц, решающих аналогичные задачи.

Аналогичные по смыслу выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2007 N А56-49413/2006, ФАС Уральского округа от 14.05.2008 N Ф09-3355/08-С3, Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 14616/07. Таким образом, суды однозначно встают на сторону налогоплательщиков. В более поздних разъяснениях этой позиции стал придерживаться и Минфин России (Письмо от 16.07.2008 N 03-03-06/1/83).

Кроме того, необходимо обратить внимание на документальную подтвержденность понесенных расходов, которая не только докажет факт осуществления расходов, но и при корректном оформлении позволит обосновать взаимосвязь расходов на консультационные услуги с доходом от последующего использования результата консультаций.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

28.04.2010