На основании договора уступки права требования (цессии) цедент уступает, а цессионарий принимает на себя право требования по договору поставки, в котором выделен НДС в сумме вознаграждения. При этом цедент НДС в бюджет по договорам цессии не начисляет. Правомерна ли позиция налогоплательщика?

Ответ: Позиция налоговых органов и Минфина России по договорам уступки права требования сводится к необходимости исчислять налоговую базу по НДС исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, то есть со всей суммы по договору (см., например, Письмо Минфина России от 16.09.2009 N 03-07-11/227).

По нашему мнению, объекта налогообложения в данном случае не возникает по следующим основаниям.

Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав установлены ст. 155 Налогового кодекса РФ.

Согласно этой статье при уступке денежного требования, вытекающего из договора продажи товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС, налоговая база по операциям, связанным с реализацией указанных товаров (работ, услуг), определяется в общем порядке, т. е. исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг).

На момент передачи денежного требования суммы НДС уже исчислены исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг) в момент фактической отгрузки. Поэтому второй раз (при уступке требования) начислять НДС не нужно. Облагаемой является только сумма, превышающая дебиторскую задолженность.

Уступка требования первоначальным кредитором в этом случае рассматривается как погашение дебиторской задолженности, т. е. в качестве средств расчетов по первоначальному договору.

Судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. Так, в Определении ВАС РФ от 14.03.2008 N 10887/07 судьи указали на то, что соглашение об уступке денежного требования связано с исполнением договора по реализации товаров (работ, услуг). Исходя из положений п. 1 ст. 155 НК РФ налогообложению подлежат в данном случае не операции по реализации имущественных прав, а операции по реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, уплачивать НДС при уступке денежного требования должен только новый кредитор, который получил это требование в результате уступки.

Однако следует отметить, что в рассматриваемом случае организация в цене вознаграждения по договорам цессии предусмотрела НДС, то есть предъявила его цессионариям.

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога исчисляется, в частности, лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.

Иными словами, если организация предъявила налог покупателю, у нее возникает обязанность перечислить его в бюджет.

Таким образом, организации следует исключить из вознаграждения по договорам цессии сумму НДС (но в данном случае возможны споры с налоговыми органами) или, если договор уже исполнен, уплатить НДС в бюджет.

С. Н.Петрова

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

28.04.2010