Налогоплательщик приобрел квартиру в 2013 г. Все документы, подтверждающие данный факт (договор купли-продажи, свидетельство о праве собственности, документы об оплате), датированы 2013 г. Однако за получением уведомления в налоговый орган в 2013 г. он не обращался. Имеет ли он право, обратившись за вычетом в 2014 г., получать его у двух работодателей одновременно?

Ответ: По нашему мнению, исходя из норм Налогового кодекса РФ налогоплательщик, который в 2013 г. приобрел квартиру и оформил на нее право собственности, вправе в 2014 г. получать имущественный налоговый вычет у нескольких работодателей на основании выданных ИФНС России уведомлений о подтверждении его права на вычет, если до 01.01.2014 он не получал этого вычета.

Контролирующие органы считают, что право получать вычет у нескольких работодателей возникает у налогоплательщика, только если документы, дающие право на вычет, оформлены после 01.01.2014. Учитывая эту позицию, ИФНС России, вероятнее всего, не подтвердит право налогоплательщика получить в 2014 г. вычет у нескольких работодателей (не выдаст уведомление на получение вычета у второго работодателя).

Обоснование: Согласно п. 8 ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2014) имущественные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права на имущественные вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС России. Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких работодателей по своему выбору.

В п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что положения ст. 220 НК РФ в редакции этого Закона применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после 01.01.2014.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании года или работодателем, если налогоплательщик обращается к нему с соответствующим заявлением до окончания года (п. п. 2, 3 ст. 220 НК РФ, в редакции, действующей до 01.01.2014, п. п. 7, 8 ст. 220 НК РФ в редакции, действующей после указанной даты). Следовательно, до обращения в ИФНС России с декларацией или к работодателю с заявлением и уведомлением из ИФНС России правоотношения по предоставлению вычета не возникают.

Поскольку налогоплательщик до 01.01.2014 не реализовывал свое право на получение вычета, то он, по нашему мнению, вправе в 2014 г. получать вычет у нескольких работодателей на основании выданного ИФНС России подтверждения его права на вычет (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Однако контролирующие органы занимают иную позицию.

В Письме от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@) Минфин России указал, что под правоотношениями по предоставлению имущественного налогового вычета следует понимать возникновение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета. На основании этого суждения Минфин России приходит к выводу, что имущественный вычет по действующим с 01.01.2014 правилам может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), должны быть оформлены после 01.01.2014.

Это мнение поддерживает ФНС России (Письмо от 14.11.2013 N БС-2-11/735@). Данного мнения, вероятнее всего, будут придерживаться налоговые органы на местах.

Поскольку документы, дающие право на вычет, оформлены налогоплательщиком в 2013 г., возможно, что ИФНС России не подтвердит право налогоплательщика получить в 2014 г. вычет у нескольких работодателей (не выдаст уведомление на получение вычета у второго работодателя).

В таком случае налогоплательщик вправе по окончании 2014 г. остаток неиспользованного через работодателей вычета заявить в налоговой декларации, представляемой в ИФНС России по месту жительства, и на основании письменного заявления вернуть удержанный работодателями налог (ст. 78, п. 3 ст. 220 НК РФ в редакции до 01.01.2014, п. 8 ст. 220 НК РФ в редакции после 01.01.2014).

Дополнительно отметим, что при несогласии налогоплательщика с отказом ИФНС России выдать уведомление о подтверждении права на имущественный вычет для предоставления второму работодателю, налогоплательщик вправе обжаловать ее решения (бездействие) в вышестоящем налоговом органе и в дальнейшем в суде (ст. ст. 137 - 138 НК РФ).

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

16.01.2014