Организация применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 8 ст. 145 НК РФ суммы НДС, принятые организацией к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ до использования ею права на освобождение, по товарам, основным средствам, нематериальным активам после отправки уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению путем уменьшения налоговых вычетов. Следует ли сумму восстановленного НДС включить в прочие расходы для целей исчисления налога на прибыль (аналогично норме, закрепленной в п. 3 ст. 170 НК РФ) или сумма восстановленного НДС будет увеличивать стоимость соответствующего имущества?

Ответ: Согласно п. 8 ст. 145 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 Кодекса до использования им права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика данного налога, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, но не использованным для указанных операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение.

В то же время п. 3 ст. 170 Кодекса установлен общий порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость. Так, согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса, в том числе не подлежащих налогообложению у налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, суммы налога, восстановленные налогоплательщиками, отправившими в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, включаются в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 Кодекса.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.04.2010