Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, производятся в том числе при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. Какие реквизиты обязательно должны содержаться в договоре? Вправе ли налоговые органы при отсутствии одного или некоторых из них отказать в применении вычета покупателем? Как избежать споров с налоговыми органами в такой ситуации?

Ответ: Согласно п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) у налогоплательщика налога на добавленную стоимость, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При этом п. 9 ст. 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.

В соответствии с п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Кроме того, п. 1 ст. 487 ГК РФ предусмотрено, что в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ.

Также п. 1 ст. 516 ГК РФ установлено, что покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Таким образом, на основании указанных норм ГК РФ условие об обязанности покупателя оплатить товары до их передачи продавцом, то есть условие о предварительной оплате товаров, определяется в договоре купли-продажи по усмотрению сторон. Поэтому если договором купли-продажи предусмотрено условие об обязанности покупателя по предварительной оплате товаров, то такое условие может содержать указание конкретной суммы перечисляемой покупателем предварительной оплаты (частичной оплаты), а также сроки перечисления этой оплаты (частичной оплаты) и форму расчетов (наличная или безналичная).

Учитывая изложенное, в целях избежания разногласий с налоговым органом, связанных с правомерностью принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного по предварительной оплате (частичной оплате), договор на поставку товаров должен содержать вышеуказанную информацию о предварительной оплате (частичной оплате).

Вместе с тем следует отметить, что налоговым органом будет отказано в указанных вычетах, если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а также если договором предусмотрено осуществление предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.04.2010