Каковы последствия для организации, если она в нарушение п. 4 ст. 145 НК РФ откажется от применения права на освобождение от уплаты НДС до истечения 12 последовательных календарных месяцев с начала месяца применения освобождения?

Ответ: На основании п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) организации, использующие в установленном порядке освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение утрачивается в связи с превышением двухмиллионного размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые 3 последовательных календарных месяца и реализацией подакцизных товаров.

Таким образом, организация, использующая в установленном порядке право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, в течение периода, в котором она использует право на данное освобождение, не вправе добровольно отказываться от заявленного ею права.

В случае если указанная организация до истечения 12 месяцев от начала использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость добровольно отказывается от данного освобождения и при реализации товаров (работ, услуг) предъявляет покупателям соответствующие суммы налога на добавленную стоимость и выставляет счета-фактуры с выделением сумм этого налога, то согласно п. 5 ст. 173 Кодекса организация обязана данные суммы налога уплатить в бюджет в общеустановленном порядке. При этом организация не имеет права на налоговые вычеты, установленные ст. 171 Кодекса, поскольку до истечения 12 календарных месяцев организация будет считаться использующей освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость и, соответственно, осуществляемые ею операции по реализации товаров (работ, услуг) будут считаться освобождаемыми от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.04.2010