В декабре 2009 г. налоговый орган провел выездную налоговую проверку в отношении организации, которая с 01.01.2009 воспользовалась правом на освобождение от уплаты НДС в соответствии с положениями ст. 145 НК РФ. Налоговый орган установил, что сумма выручки от реализации за май, июнь и июль 2009 г. составила более 2 млн руб. Правомерен ли вывод налогового органа о том, что организация утратила право на освобождение, и о доначислении налога и пени, если выручка организации за I и III кварталы 2009 г. не превышает 2 млн руб. за каждый квартал?

Ответ: Согласно п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), если в течение периода, в котором организация использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, организация утрачивает право на указанное освобождение начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения. В связи с этим в целях определения правомерности использования указанного освобождения размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) следует определять за каждые три последовательных календарных месяца, а не за каждый квартал календарного года.

Пунктом 5 ст. 145 Кодекса предусмотрено: если налоговый орган установил, что налогоплательщик, использующий освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, не соблюдает вышеуказанное ограничение по размеру выручки от реализации товаров (работ, услуг), то сумма налога на добавленную стоимость за период, в котором налогоплательщик не вправе был использовать указанное освобождение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Таким образом, если при выездной налоговой проверке налоговый орган установил, что у организации, использующей с 1 января 2009 г. по 1 января 2010 г. освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца (май, июнь и июль 2009 г.) превысила два миллиона рублей, то выводы налогового органа о том, что с 1 июля 2009 г. и до 1 января 2010 г. организация считается утратившей право на использование данного освобождения, а также действия налогового органа по доначислению налога на добавленную стоимость за период, в котором организация не вправе была использовать освобождение, и начислению соответствующих налоговых санкций и пеней нормам законодательства о налоге на добавленную стоимость не противоречат.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.04.2010