Вправе ли организация зарегистрировать в ИФНС России ККТ со статусом резервной и применять ее в разных торговых точках как подменный аппарат в случае поломки, выхода из строя основного аппарата?
Ответ: Законодательство прямо не предусматривает возможности регистрации резервной ККТ (без указания конкретного адреса места ее установки). Отдельные налоговые инспекции регистрируют ККТ с пометкой в карточке регистрации: "Резерв".
По нашему мнению, организации следует обратиться в УФНС России своего региона, а также в ИФНС России по месту своего учета с письменным запросом о возможности регистрации резервной ККТ без привязки к конкретному адресу с изложением обстоятельств, в связи с которыми необходима такая регистрация, а также правомерности использования такой ККТ.
Налоговые органы, несмотря на регистрацию ККТ с пометкой: "Резерв", могут привлечь организацию к ответственности по ч. 2 ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях за ее использование, сославшись на то, что она не зарегистрирована в ИФНС России по месту ее применения (в карточке регистрации не указан адрес, по которому она используется). Некоторые суды признают правомерным использование организацией резервной ККТ по месту нахождения любого обособленного подразделения.
Обоснование: Организация регистрирует ККТ в налоговом органе по месту своего нахождения. Если ККТ подлежит применению ее обособленным подразделением, то техника регистрируется в ИФНС России по месту нахождения данного подразделения (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", п. 15 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470).
В заявлении, заполняемом заявителем для регистрации ККТ, и в карточке регистрации, заполняемой налоговым органом при ее регистрации, указывается адрес места установки ККТ. В случае смены адреса места установки ККТ, ее надо перерегистрировать (пп. "б" п. 76 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.06.2012 N 94н).
По смыслу приведенных норм ККТ должна применяться по адресу, который указан в карточке ее регистрации в качестве адреса места ее установки.
Законодательство прямо не предусматривает возможности регистрации кассового аппарата без указания конкретного адреса места его установки и, соответственно, использования его в качестве подменного аппарата в торговых объектах, расположенных по различным адресам, при поломке (выходе из строя) основных аппаратов, используемых на этих объектах.
В Письме от 11.03.2011 N 17-15/022525 УФНС России по г. Москве отметило, что в законодательстве о применении ККТ не определен порядок регистрации и использования резервного кассового аппарата. Однако, учитывая специфику торговой деятельности (большая сеть обособленных подразделений), организация на случай возникновения неисправностей и ремонта ККТ, а также для того, чтобы режим ее работы не был нарушен, вправе дополнительно зарегистрировать кассовый аппарат в территориальной налоговой инспекции г. Москвы по месту нахождения одного из ОП, в котором организация поставлена на учет в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ. Отметим, что, если организация будет использовать резервную ККТ по адресу, отличному от указанного в карточке регистрации, высока вероятность того, что при проверке ИФНС России оштрафует организацию по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ за то, что ККТ используется с нарушением установленного законодательством РФ порядка и условий ее регистрации.
Суды, рассматривая споры о привлечении пользователей ККТ к данной ответственности, указывают, что в законодательстве отсутствует прямой запрет на применение резервной ККТ, и отсутствуют какие-либо ограничения, связанные с ее территориальным использованием, в связи с чем признают штрафы ИФНС России незаконными (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2012 N 09АП-2513/2012). Десятый арбитражный апелляционный суд, установив, что в карточке регистрации ККТ в строке "Установлена по адресу" было указано: "Резерв", пришел к выводу, что ККТ не имеет привязки к определенному адресу использования, а может использоваться в любом из обособленных подразделений организации по мере необходимости (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2013 N А41-18162/12).
Однако Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 04.12.2012 N 09АП-33885/2012-АК согласился с законностью штрафа по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ за использование резервной ККТ без регистрации по адресу обособленного подразделения, в котором она применялась на момент проведения проверки.
Таким образом, по нашему мнению, организации следует обратиться в УФНС России своего региона, а также в ИФНС России по месту своего учета с письменным запросом о возможности регистрации резервной ККТ без привязки к конкретному адресу с изложением обстоятельств, по которым необходима такая регистрация, а также правомерности использования такой ККТ.
А. В.Зацепин
Издательство "Главная книга"
16.01.2014