Оператор международной связи оказывает услуги связи иностранным дипломатическим представительствам. Какую ставку НДС ему применять с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 15.06.2009 N 498 в Правила применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими представительствами?

Ответ: При реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами налогообложение производится по налоговой ставке 0% (пп. 7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Исключительный порядок налогообложения по ставке 0% для указанных операций подтверждается тем, что в пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ содержится отсылка к полномочиям Правительства РФ по установлению порядка применения названного подпункта. Такой порядок предусмотрен Правилами применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033. В названный документ были внесены существенные изменения Постановлением Правительства РФ от 15.06.2009 N 498 (далее - Постановление N 498). Новый порядок не предусматривает выставления иностранным представительствам счетов-фактур с указанием нулевой ставки (если услуги операции не относятся к необлагаемым согласно положениям ст. 149 НК РФ).

Операторы связи, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, выставляют счета-фактуры с указанием традиционной налоговой ставки в размере 18%.

При этом пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ о нулевой ставке не утратил силу, однако применять его положения будут сами дипломатические представительства, которые после уплаты налога на общих основаниях будут иметь право на его возмещение на основании заявления покупателя и пакета документов, предусмотренных в Постановлении N 498. В частности, применение нулевой ставки в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом, включая проживающих вместе с ними членов семей, осуществляется путем возмещения налоговыми органами НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при покупке.

Налоговый орган проводит проверку обоснованности заявленной к возмещению суммы налога на добавленную стоимость в течение трех месяцев со дня поступления заявления и пакета документов. По окончании налоговой проверки налоговый орган должен принять мотивированное решение о полном или частичном возмещении НДС или об отказе в возмещении указанного налога иностранному дипломатическому представительству. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержден Приказом МИД России N 6499, Минфина России N 41н от 08.05.2007 (в ред. Приказа МИД России N 13729, Минфина России N 94н от 19.08.2009).

Отметим, что по договорам, заключенным с иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, на оказание услуг связи для официального использования этими представительствами до вступления в силу Постановления N 498, до момента расторжения таких договоров продолжает применяться нулевая ставка (п. 2 Постановления N 498). По договорам, заключенным после вступления в силу названного документа (фактически с IV квартала 2009 г.), применяется традиционная ставка налога, которая должна применяться при оказании услуг связи. Такая позиция высказана финансовым ведомством в Письме от 15.01.2010 N 03-07-08/06.

С. В.Булаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.04.2010