Может ли организация учесть в целях налогообложения прибыли проценты по кредиту, полученному на пополнение оборотных средств, но фактически потраченному на погашение долгов по налогам и сборам?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ проценты по кредитам учитываются в составе внереализационных расходов. При этом расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

До недавнего времени мнение чиновников по этому вопросу (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 11.12.2003 N 26-12/69502) сводилось к следующему: затраты организации-заемщика в виде процентов по долговому обязательству в указанном случае не могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (в частности, таковые не произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

Теперь контролеры (что не может не порадовать налогоплательщиков) сменили свой подход к указанной проблеме. Во всяком случае в Письме ФНС России от 04.02.2010 N 3-2-09/15 главное налоговое ведомство согласилось с тем, что заемные средства, направленные на погашение задолженности по налогам и сборам в целях избежания инициирования в отношении налогоплательщика процедуры банкротства и возможности дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности, имеет смысл рассматривать как расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. А это значит, что проценты, начисленные по таким заемным средствам, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ ввиду их соответствия критерию направленности на получение дохода, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ.

Отметим также, что судьи (в случае разрешения споров по аналогичным делам) занимают сторону налогоплательщиков. Например, ФАС Центрального округа в Постановлении от 09.11.2009 N А35-1323/08-С10 так и отметил: согласно условиям договора получение кредита предусмотрено на пополнение оборотных средств и не запрещено использование денежных средств для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налогов (см. также Постановления ФАС Московского округа от 06.05.2009 N КА-А40/3332-09, ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 N А55-3823/2006-10 и др.).

С. Н.Зайцева

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.04.2010