Организация оказывает услуги физическим и юридическим лицам. Каким образом организации следует отражать общехозяйственные расходы для целей исчисления налога на прибыль при условии, что доходов от своей деятельности организация в отчетном периоде не получила? Какие действия следует предпринять организации в случае возникновения претензий со стороны налоговых органов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 247 Налогового кодекса РФ для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Полученные доходы и произведенные расходы учитываются налогоплательщиком в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ. В налоговом учете налогоплательщик отражает все доходы, подлежащие налогообложению, а также все затраты, признаваемые расходами в целях налогообложения прибыли. Положительная разница между указанными величинами образует объект обложения налогом на прибыль.

При этом гл. 25 НК РФ не содержит положений, препятствующих в принятии к налоговому учету каких-либо расходов, соответствующих требованиям указанной главы НК РФ, в случае отсутствия в отчетном (налоговом) периоде доходов, подлежащих налогообложению.

В таком случае у налогоплательщика образуется отрицательная разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Пункт 8 ст. 274 НК РФ определяет, что, в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Вышеизложенная норма распространяется и на ситуацию, когда налогоплательщик понес обоснованные и документально подтвержденные расходы, в том числе общехозяйственные, при полном отсутствии доходов.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

В случае возникновения налоговых споров налогоплательщик вправе обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц (пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом данной статьей.

При этом решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Е. В.Евсик

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

23.04.2010