О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
(Виговский Е. В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2004)
Текст документа
Подготовлен для системы КонсультантПлюс
О НАЛОГЕ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ
НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ
Материал подготовлен с использованием правовых актов
по состоянию на 14 октября 2004 года
Е. В. ВИГОВСКИЙ
Виговский Евгений Владимирович, советник налоговой службы III ранга.
Общие положения
В условиях дальнейшего развития рыночных отношений в Российской Федерации, и прежде всего совершенствования гражданского законодательства, особое место принадлежит наследственному праву, право которого охраняется и гарантируется Конституцией Российской Федерации.
С принятием Федерального закона от 26.11.2001 N 147-ФЗ "О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" Гражданский кодекс Российской Федерации претерпел существенные изменения.
Необходимость изменения наследственного права возникла давно.
Более тридцати с лишним лет наследственное право как составляющая часть гражданского права существовало в неизменном состоянии, что, несомненно, отрицательным образом влияло на отношения между гражданами (наследниками), связанными с порядком принятия наследственного имущества наследодателей. С принятием части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации не только значительно был расширен круг наследников по закону, но и коренным образом изменился порядок составления и оформления завещания. В установленных законом случаях завещание может составляться не только в нотариально удостоверенном порядке, но и в простой письменной форме. Появилась новая форма завещания - закрытое завещание.
Каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами (статья 35 Конституции Российской Федерации).
Данный закрепленный в Конституции Российской Федерации принцип касается также и права наследования.
С введением с 1 марта 2002 года части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) каждый гражданин вправе завещать не только земельные участки, предприятия, недвижимость, но и разнообразные имущественные права.
Под наследованием понимается переход к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент (если из ГК РФ не следует иное), имущества (наследство, наследственное имущество). В силу универсального характера наследственного правопреемства наследство переходит к наследникам как единое целое.
Следует остановиться на определении наследства.
В отличие от Гражданского кодекса РСФСР статьей 1112 ГК РФ не только детально конкретизирован состав наследства, но и дан перечень исключающих прав и обязанностей, связанных с личностью наследодателя, которые не входят в состав наследства.
Не входят в состав наследства:
- право на алименты;
- право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина;
- права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом или другими законами;
- личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
Следует остановиться на определении неимущественных прав и других нематериальных благ.
Теория гражданского права дает понятие данных прав. В частности, заслуживающими внимание и, несомненно, интерес представляются определения, данные доктором юридических наук, профессором Е. А. Сухановым:
"Личные неимущественные отношения характеризуются следующими основными чертами:
- во-первых, лишены экономического содержания, независимо от их связи с имущественными отношениями;
- во-вторых, предметом личных неимущественных отношений являются нематериальные блага (имя, честь, достоинство, личная жизнь, авторство на произведения науки, литературы и искусства, на изобретения и т. п.);
- в-третьих, личные неимущественные отношения возникают по поводу таких нематериальных благ, которые неотделимы от личности. Так, если автором произведения является определенное лицо, то уже никто другой автором данного произведения считаться не может. Правовая охрана личных неимущественных прав имеет важное социальное значение именно вследствие неразрывной связи личных неимущественных благ с их использованием, так как признание за гражданином или организацией тех или иных личных качеств определяет их морально-политическую оценку обществом".
Носителями личных неимущественных прав являются не только граждане, но и их коллективы, организации. К личным неимущественным благам организаций относятся, в частности, деловая репутация, фирменное наименование организации, ее производственная марка, товарный знак и др.
В условиях развития рыночных отношений особое значение приобретает качество товара, о котором покупатель будет судить прежде всего по тому, кто именно его произвел. Фирменное наименование, производственная марка и товарный знак - те ориентиры, по которым покупатель судит о качестве работы предпринимателя, от деловой репутации которого во многом зависит и его материальное благополучие.
Гражданское право регулирует определенные группы личных неимущественных отношений: личные неимущественные отношения, непосредственно связанные с имущественными, и личные неимущественные отношения, хотя непосредственно и не связанные с имущественными, но в некоторых случаях (при нарушении) могущие повлечь за собой невыгодные личные или имущественные последствия для их участников.
В первую группу входят, в частности, отношения, возникающие по поводу авторства на произведения науки, литературы или искусства, изобретения и рационализаторские предложения. Сюда же относятся отношения организаций, связанные с присвоением им фирменного наименования, производственной марки или товарного знака ("промышленные права").
Гражданское право регулирует эти отношения именно потому, что они связаны с имущественными. Так, прибыль предприятий в значительной мере зависит от того, как покупатель относится к их продукции, пользуясь фирменным наименованием, товарным знаком и т. п.
Вышеуказанные отношения применяются в обыденной жизни нашего общества, что, несомненно, вызывает интерес не только у физических лиц с правовой точки зрения, но и у юридических лиц.
Это не только вопросы порядка принятия наследства, в том числе и оформления договоров дарения различного рода имущества, вопросы уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, но и особенности наследования прав, связанных с участием в хозяйственных товариществах и обществах, производственных кооперативах, наследование прав в потребительском кооперативе, предприятий и ряд других.
Для руководителей предприятий и главных бухгалтеров, физических лиц изучение данных вопросов является существенным и полезным.
Следует далее отметить, что гражданское законодательство Российской Федерации и принимаемые в соответствии с ним законы тесно взаимосвязаны с другими отраслями права.
В частности, с налоговым законодательством, что будет также рассмотрено в настоящей статье.
Так, согласно части 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из данного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Принимаемые меры к систематизации налогового законодательства, его изменение, включение в Кодекс новых налогов имеют, несомненно, положительное значение. Вместе с тем до настоящего времени в Налоговый кодекс Российской Федерации не вошло законодательство, регулирующее вопросы налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Кроме того, взаимозависимость ГК РФ и НК РФ постоянно присутствует в налоговом законодательстве, что является трудным ориентиром в многообразии различных правовых норм и их применении.
Особенно важными остаются вопросы наследования прав на отдельные виды имущества, связанные с участием в различных хозяйственных обществах и товариществах, участием в предприятиях различных организационно-правовых форм.
Кроме того, действующее законодательство о налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, вызывает трудности в порядке исчисления налога.
В данной статье будут приведены основы правового регулирования наследования по закону и по завещанию, договору дарения, а также примеры расчетов налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, установленных Законом Российской Федерации от 12.12.91 (в ред. Федерального закона от 30.12.2001 N 196-ФЗ) "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30.05.95 N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (в редакции от 14.08.2002 N БГ-3-04/434).
О том, как правильно принять и оформить наследство, подарить имущество, а также рассчитать и уплатить налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, будут представлены материалы, предлагаемые в данной статье.
Определение наследования
Нормы наследственного права закреплены в главе 61 ГК РФ (ст. ст. 1110 - 1185 ГК РФ).
В ГК РФ в ст. 1113 "Открытие наследства", ст. 1114 "Время открытия наследства", ст. 1115 "Место открытия наследства" определены не только особенности исчисления сроков для принятия наследства, но и прежде всего нахождение имущества в разных местах.
Согласно ст. 1115 ГК РФ местом открытия наследства является последнее место жительства наследодателя.
В случае если место жительства наследодателя, обладавшего наследством на территории Российской Федерации, неизвестно или находится за ее пределами, местом открытия наследства в Российской Федерации признается место нахождения такого наследственного имущества.
При этом в случае принятия наследства в виде недвижимого имущества и его нахождения в различных местах местом открытия наследства является место нахождения входящих в его состав недвижимого имущества или наиболее ценной части недвижимого имущества. В других случаях при отсутствии недвижимого имущества - место нахождения движимого имущества или его наиболее ценной части.
К наследованию по завещанию, что закреплено в ст. 1116 ГК РФ, наравне с лицами, указанными в пункте 1 данной статьи (граждане, находящиеся в живых в день открытия наследства, юридические лица и другие), могут призываться также Российская Федерация, муниципальные образования, иностранные государства и международные организации, а к наследованию по закону - Российская Федерация в соответствии со ст. 1151 данного Кодекса.
Кодексом установлен круг лиц, которые не могут наследовать ни по закону, ни по завещанию.
Это лица, которые своими противозаконными действиями, направленными против наследодателя, кого-либо из его наследников или против осуществления последней воли наследодателя, выраженной в завещании, способствовали либо пытались способствовать призванию самих или других лиц к наследованию либо способствовали или пытались способствовать увеличению причитающейся им или другим лицам доли наследства, если такие обстоятельства подтверждены в судебном порядке, призванию их к наследованию, если эти обстоятельства подтверждены в судебном порядке.
Также не могут наследовать по закону родители после детей, в отношении которых они были лишены родительских прав и не восстановлены в этих правах на момент открытия наследства (статья 1117 ГК РФ).
Наследование по завещанию
Отдельной главой 62 ГК РФ определены особенности наследования по завещанию.
Законодатель в статье 1118 ГК РФ установил, что завещание может быть совершено гражданином, обладающим в момент его совершения дееспособностью в полном объеме. Завещание должно быть совершено также лично.
Наследодатель свободен в выборе способов завещать имущество.
Так, согласно статье 1119 ГК РФ завещатель вправе по своему усмотрению:
- завещать имущество любым лицам;
- любым образом определить доли наследников в наследстве;
- лишить наследства одного, нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого лишения;
- включить в завещание иные распоряжения, предусмотренные ГК РФ о наследовании;
- отменить или изменить совершенное завещание.
Вместе с тем законодатель установил, что свобода завещания ограничивается правилами об обязательной доле в наследстве (статья 1149 ГК РФ).
Следует отметить, что свобода завещания связана также и с правом завещателя совершать завещание, содержащее распоряжение о любом имуществе, в том числе которое он может приобрести в будущем.
Кроме того, завещатель может распорядиться своим имуществом или какой-либо его частью, составив одно или несколько завещаний.
Такая свобода завещания может быть выражена в выборе завещателя совершить завещание в пользу одного или нескольких лиц (статья 1119 ГК РФ), как входящих, так и не входящих в круг наследников по закону.
Особое место занимает в наследственном праве подназначение наследника, которое выражается в указании завещателем в завещании другого наследника (п. 2 ст. 1121 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 1122 ГК РФ в случае, если имущество завещано двум или нескольким наследникам без указания их долей в наследстве и без указания того, какие входящие в состав наследства вещи или права кому из наследников предназначались, оно считается завещанным наследникам в равных долях.
В свидетельстве о праве на наследство в отношении неделимой вещи, завещанной по частям в натуре, доли наследников и порядок пользования такой вещью при согласии наследников указываются в соответствии с данной статьей. В случае же спора между наследниками их доли и порядок пользования неделимой вещью определяются судом (п. 2 статьи 1122 ГК РФ).
Впервые законодатель ввел в гражданское право нормы, связанные с тайной завещания.
Так, нотариус, другое удостоверяющее завещание лицо, переводчик, исполнитель завещания, свидетели, а также гражданин, подписывающий завещание вместо завещателя, не вправе до открытия наследства разглашать сведения, касающиеся содержания завещания, его совершения, изменения или отмены.
В случае нарушения тайны завещания завещатель вправе потребовать компенсацию морального вреда, а также воспользоваться другими способами защиты гражданских прав, предусмотренными ГК РФ.
Обязательным требованием к составлению завещания является его письменная форма.
Завещание, прежде всего, должно быть составлено в письменной форме и удостоверено нотариусом.
Вместе с тем удостоверение завещания допускается и другими лицами, такое завещание приравнивается к нотариально удостоверенным.
Например, удостоверение завещания допускается другими лицами в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 1125, статьей 1127 и пунктом 2 статьи 1128 ГК РФ.
Это происходит в следующих случаях.
1. Когда право совершения нотариальных действий предоставлено законом должностным лицам органов местного самоуправления и должностным лицам консульских учреждений Российской Федерации, завещание может быть удостоверено вместо нотариуса соответствующим должностным лицом с соблюдением правил данного Кодекса о форме завещания, порядке его нотариального удостоверения и тайне завещания.
2. Когда завещание приравнивается к нотариально удостоверенным завещаниям, а именно:
- завещания граждан, находящихся на излечении в больницах, госпиталях, других стационарных лечебных учреждениях или проживающих в домах для престарелых и инвалидов, удостоверенные главными врачами, их заместителями по медицинской части или дежурными врачами этих больниц, госпиталей и других стационарных лечебных учреждений, а также начальниками госпиталей, директорами или главными врачами домов для престарелых и инвалидов;
- завещания граждан, находящихся во время плавания на судах, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, удостоверенные капитанами этих судов;
- завещания граждан, находящихся в разведочных, арктических или других подобных экспедициях, удостоверенные начальниками этих экспедиций;
- завещания военнослужащих, а в пунктах дислокации воинских частей, где нет нотариусов, также завещания работающих в них гражданских лиц, членов их семей и членов семей военнослужащих, удостоверенные командирами воинских частей;
- завещания граждан, находящихся в местах лишения свободы, удостоверенные начальниками мест лишения свободы (п. 1 статьи 1127 ГК РФ).
Примечание: Если в каком-либо из случаев, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, гражданин, намеревающийся совершить завещание, высказывает желание пригласить для этого нотариуса и имеется разумная возможность выполнить это желание, лица, которым в соответствии с указанным пунктом предоставлено право удостоверить завещание, обязаны принять все меры для приглашения к завещателю нотариуса.
Законодатель в соответствии с требованиями данной статьи ГК РФ также установил, что в случае, когда завещание приравнивается к нотариально удостоверенному, оно должно быть подписано завещателем в присутствии лица, удостоверяющего завещание, и свидетеля, также подписывающего завещание.
Согласно пункту 3 статьи 1127 ГК РФ удостоверенное завещание должно быть направлено лицом, удостоверившим завещание, через органы юстиции нотариусу по месту жительства завещателя либо непосредственно нотариусу.
Следует отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 1128 ГК РФ завещательное распоряжение правами на денежные средства в банке должно быть собственноручно подписано завещателем с указанием даты его составления и удостоверено служащим банка, имеющим право принимать к исполнению распоряжения клиента в отношении средств на его счете. Данный порядок должен определяться Правительством Российской Федерации.
Как уже ранее было отмечено, при составлении и нотариальном удостоверении завещания по желанию завещателя может присутствовать свидетель.
В данном случае завещание должно быть составлено и удостоверено в присутствии свидетеля, должно быть им подписано и на завещании должны быть указаны фамилия, имя, отчество и место жительства свидетеля в соответствии с документом, удостоверяющим его личность (п. 4 статьи 1125 ГК РФ).
В случае если при составлении, подписании, удостоверении завещания или при передаче завещания нотариусу присутствуют свидетели, не могут быть такими свидетелями и не могут подписывать завещание вместо завещателя:
- нотариус или другое удостоверяющее завещание лицо;
- лицо, в пользу которого составлено завещание или сделан завещательный отказ, супруг такого лица, его дети и родители;
- граждане, не обладающие дееспособностью в полном объеме;
- неграмотные;
- граждане с такими физическими недостатками, которые явно не позволяют им в полной мере осознавать существо происходящего;
- лица, не владеющие в достаточной степени языком, на котором составлено завещание, за исключением случаев, когда составляется закрытое завещание (п. 2 статьи 1124 ГК РФ).
Примечание: Порядок составления закрытого завещания регламентируется статьей 1126 ГК РФ. Завещатель вправе совершить завещание, не предоставляя при этом другим лицам, в том числе нотариусу, возможности ознакомиться с его содержанием (закрытое завещание) (п. 1 статьи 1126 ГК РФ).
Закрытое завещание в заклеенном конверте передается завещателем нотариусу в присутствии двух свидетелей, которые ставят на конверте свои подписи. При этом конверт, подписанный свидетелями, запечатывается в их присутствии нотариусом в другой конверт, на котором нотариус делает надпись, содержащую сведения о завещателе, от которого нотариусом принято закрытое завещание, месте и дате его принятия, фамилии, имени, отчестве и о месте жительства каждого свидетеля в соответствии с документом, удостоверяющим личность (п. 3 статьи 1126 ГК РФ).
Необходимо отметить, что статьей 1124 ГК РФ определены не только общие правила, касающиеся формы завещания, но и порядок совершения завещания.
Завещание может быть признано недействительным в том случае, если оно в соответствии с требованиями ГК РФ требует при составлении, подписании, удостоверении завещания или при его передаче нотариусу присутствие свидетеля, которое является обязательным.
Кроме того, несоблюдение и несоответствие свидетеля требованиям, установленным пунктом 2 статьи 1124 ГК РФ, может также явиться признанием завещания недействительным.
Порядок совершения нотариального удостоверения завещания
Законодатель, устанавливая определенные требования к удостоверению завещания (завещания, приравниваемые к нотариально удостоверенным завещаниям), определил также и требования, которые определяют обязательное нотариальное удостоверение завещания.
В данных случаях завещание удостоверяется нотариусом.
Так, нотариально удостоверенное завещание должно быть подписано завещателем или записано с его слов нотариусом. При написании или записи завещания могут быть использованы в том числе и технические средства (электронно-вычислительная машина и другие) (п. 1 статьи 1125 ГК РФ).
При удостоверении завещания нотариусом завещание должно быть в обязательном порядке прочитано завещателем в присутствии нотариуса. Завещание должно быть собственноручно подписано завещателем. Исключение составляет физическое состояние завещателя.
Если завещатель не в состоянии лично прочитать завещание, его текст оглашается для него нотариусом, о чем на завещании делается соответствующая запись с указанием причин, по которым завещатель не смог лично прочитать завещание.
Законодатель допустил подписание завещания и другим гражданином вместо завещателя.
Согласно требованиям пункта 3 статьи 1125 ГК РФ в случаях, если завещатель в силу своих физических недостатков, тяжелой болезни или неграмотности не может собственноручно подписать завещание, оно по его просьбе может быть подписано и другим гражданином в присутствии нотариуса.
В данном случае в нем должны быть указаны причины, по которым завещатель не мог подписать завещание собственноручно, фамилия, имя, отчество и место жительства гражданина, подписавшего завещание по просьбе завещателя, в соответствии с документом, удостоверяющим личность этого гражданина.
Пункт 4 статьи 1125 ГК РФ установил право завещателя иметь свидетеля при составлении и нотариальном удостоверении завещания.
Так, при составлении и нотариальном удостоверении завещания по желанию завещателя может присутствовать и свидетель.
В данном случае, если завещание составляется и удостоверяется в присутствии свидетеля, оно должно быть им подписано и на завещании должны быть указаны фамилия, имя, отчество и место жительства свидетеля в соответствии с документом, удостоверяющим его личность.
Нотариус обязан предупредить свидетеля, а также гражданина, подписывающего завещание вместо завещателя, о необходимости соблюдать тайну завещания.
Кроме того, нотариус при удостоверении завещания обязан разъяснить завещателю содержание статьи 1149 ГК РФ и сделать об этом соответствующую запись на завещании (п. 6 статьи 1125 ГК РФ).
Необходимо отметить, что согласно пункту 1 статьи 1128 ГК РФ в отношении средств, находящихся на счете, такое завещательное распоряжение имеет силу нотариально удостоверенного завещания.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1128 ГК РФ права на денежные средства, внесенные гражданином во вклад или находящиеся на любом другом счете гражданина в банке, могут быть по усмотрению гражданина завещаны либо в порядке, предусмотренном статьями 1124 - 1127 ГК РФ, либо посредством совершения завещательного распоряжения в письменной форме в том филиале банка, в котором находится этот счет.
К нотариально удостоверенным завещаниям приравниваются завещания, заверенные соответствующими лицами.
Так, в случае, когда право совершения нотариальных действий предоставлено законом должностным лицам органов местного самоуправления и должностным лицам консульских учреждений Российской Федерации, завещание может быть удостоверено вместо нотариуса соответствующим должностным лицом с соблюдением правил Гражданского кодекса Российской Федерации о форме завещания, порядке его нотариального удостоверения и тайне завещания (п. 7 статьи 1125 ГК РФ).
В данном случае права на денежные средства, в отношении которых в банке совершено завещательное распоряжение, входят в состав наследства и наследуются на общих основаниях в соответствии с правилами данного Кодекса.
Денежные средства выдаются наследникам на основании свидетельства о праве на наследство и в соответствии с ним, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 1174 ГК РФ.
Правовое регулирование завещания
Завещатель может изложить свою волю в чрезвычайных обстоятельствах, отменить, а также изменить завещание.
Особенностям правового регулирования завещания, его толкованию, исполнению в Гражданском кодексе Российской Федерации посвящены статьи 1129 - 1136 ГК РФ.
Законодатель в пункте 1 статьи 1129 ГК РФ установил, что гражданин, который находится в положении, явно угрожающем его жизни, и в силу сложившихся чрезвычайных обстоятельств лишен возможности совершить завещание в соответствии с правилами статей 1124 - 1128 данного Кодекса, может изложить последнюю волю в отношении своего имущества в простой письменной форме.
Изложение гражданином последней воли в простой письменной форме признается его завещанием, если завещатель в присутствии двух свидетелей собственноручно написал и подписал документ, из содержания которого следует, что он представляет собой завещание.
Вместе с тем завещание, совершенное в вышеуказанных обстоятельствах, утрачивает силу, если завещатель в течение месяца после прекращения этих обстоятельств не воспользуется возможностью совершить завещание в какой-либо иной форме, предусмотренной статьями 1124 - 1128 ГК РФ.
Обязательным требованием для исполнения завещания, совершенного в чрезвычайных обстоятельствах, является его подтверждение судом.
В данном случае завещание подлежит исполнению только при условии подтверждения судом по требованию заинтересованных лиц факта совершения завещания в чрезвычайных обстоятельствах. Указанное требование должно быть заявлено до истечения срока, установленного для принятия наследства (п. 3 статьи 1129 ГК РФ).
Так же как и в ГК РСФСР, утратившем силу, в части 3 ГК РФ законодатель установил право завещателя в любое время отменить завещание после его совершения, не указывая при этом причины его отмены или изменения.
Отмена завещания совершается посредством составления нового завещания.
Посредством составления нового завещания завещатель отменяет прежнее завещание в целом либо изменяет его посредством изменения отдельных содержащихся в нем завещательных распоряжений.
Согласно пункту 2 статьи 1130 ГК РФ последующее завещание, не содержащее прямых указаний об отмене прежнего завещания или отдельных содержащихся в нем завещательных распоряжений, отменяет это прежнее завещание полностью или в части, в которой оно противоречит последующему завещанию.
Необходимо отметить, что завещание, отмененное полностью или частично последующим завещанием, не восстанавливается, если последующее завещание отменено завещателем полностью или в соответствующей части.
Отмена завещания может быть совершена посредством распоряжения.
Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 1130 ГК РФ завещание может быть отменено также посредством распоряжения о его отмене. Распоряжение об отмене завещания должно быть совершено в форме, установленной данным Кодексом для совершения завещания.
Завещательным распоряжением в банке (статья 1128 ГК РФ) может быть отменено или изменено только завещательное распоряжение правами на денежные средства в соответствующем банке.
В случае недействительности последующего завещания наследование осуществляется в соответствии с прежним завещанием.
Законодатель в статье 1131 ГК РФ определил условия признания завещания недействительным.
Завещание может быть признано недействительным в зависимости от оснований недействительности в силу признания его таковым судом (оспоримое завещание) или независимо от такого признания (ничтожное завещание).
Для признания завещания недействительным не могут служить основаниями его недействительности описки и другие незначительные нарушения порядка его составления, подписания или удостоверения, если судом будет установлено, что они не влияют на понимание волеизъявления завещателя (п. 3 статьи 1131 ГК РФ).
Исполнение завещания. Полномочия исполнителя завещания
Согласно требованиям статьи 1133 ГК РФ исполнение завещания осуществляется наследниками по завещанию, за исключением случаев, когда его исполнение полностью или в определенной части осуществляется исполнителем завещания (статья 1134 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 1134 ГК РФ завещатель может поручить исполнение завещания указанному им в завещании гражданину-душеприказчику (исполнителю завещания) независимо от того, является ли этот гражданин наследником.
В данном случае исполнитель завещания должен поставить собственноручную надпись на самом завещании, или в заявлении, приложенном к завещанию, или в заявлении, поданном нотариусу в течение месяца со дня открытия наследства.
Кроме того, если гражданин приступил к исполнению завещания в течение месяца со дня открытия наследства, гражданин также признается давшим согласие на исполнение завещания.
Законодатель в статье 1135 ГК РФ наделил исполнителя завещания определенными полномочиями.
Так, полномочия исполнителя завещания основываются прежде всего на завещании, которым он назначен исполнителем, и удостоверяются свидетельством, выдаваемым нотариусом.
Для исполнения завещания исполнитель должен принять ряд мер, в том числе:
- обеспечить переход к наследникам причитающегося им наследственного имущества в соответствии с выраженной в завещании волей наследодателя и законом;
- принять самостоятельно или через нотариуса меры по охране наследства и управлению им в интересах наследников;
- получить причитающиеся наследодателю денежные средства и иное имущество для передачи их наследникам, если это имущество не подлежит передаче другим лицам (п. 1 статьи 1183 ГК РФ);
- исполнить завещательное возложение либо требовать от наследников исполнения завещательного отказа (статья 1137 ГК РФ) или завещательного возложения (статья 1139 ГК РФ).
Исполнитель завещания имеет право на возмещение расходов, связанных с исполнением завещания (статья 1136 ГК РФ).
Возмещение расходов производится за счет наследства, а понесенные иные расходы сверх завещания гарантируют получение вознаграждения за счет наследства, если это предусмотрено завещанием.
Завещательный отказ и завещательное возложение
Впервые в гражданском праве законодатель ввел определение завещательного отказа.
Так, в соответствии с требованиями п. 1 статьи 1137 ГК РФ завещатель вправе возложить на одного или нескольких наследников по завещанию или по закону исполнение за счет наследства какой-либо обязанности имущественного характера в пользу одного или нескольких лиц (отказополучателей), которые приобретают право требовать исполнения этой обязанности (завещательный отказ).
Обязательным требованием к содержанию завещательного отказа является его непосредственное отражение в самом завещании.
Согласно пункту 2 статьи 1137 ГК РФ предметом завещательного отказа могут быть:
- передача отказополучателю в собственность, во владение, основанное на ином вещном праве, или в пользование вещи, входящей в состав наследства;
- передача отказополучателю входящего в состав наследства имущественного права;
- приобретение для отказополучателя и передача ему иного имущества;
- выполнение для него определенной работы или оказание ему определенной услуги;
- осуществление в пользу отказополучателя периодических платежей и тому подобное (п. 2 статьи 1137 ГК РФ).
Примечание: На наследника, к которому переходит жилой дом, квартира или иное жилое помещение, завещатель может возложить обязанность предоставить другому лицу на период жизни этого лица или на иной срок право пользования этим помещением или его определенной частью.
При последующем переходе права собственности на имущество, входившее в состав наследства, к другому лицу право пользования этим имуществом, предоставленное по завещательному отказу, сохраняет силу (п. 2 статьи 1137 ГК РФ).
Данные правоотношения, установленные статьей 1137 ГК РФ (об обязательствах), распространяются также на отношения между отказополучателем (кредитором) и наследником, на которого возложен завещательный отказ (должником), если из правил настоящего раздела и существа завещательного отказа не следует иное.
Необходимо отметить, что законодатель впервые установил сроки на право получения завещательного отказа.
В соответствии с пунктом 4 статьи 1137 ГК РФ право на получение завещательного отказа действует в течение трех лет со дня открытия наследства и не переходит к другим лицам.
Порядок исполнения завещательного отказа регламентируется статьей 1138 ГК РФ. Так, наследник, на которого завещателем возложен завещательный отказ, должен исполнить его в пределах стоимости перешедшего к нему наследства за вычетом приходящихся на него долгов завещателя (п. 1 статьи 1138 ГК РФ).
Отличие завещательного отказа от завещательного возложения заключается в последнем случае в действиях наследников по закону или по завещанию.
Завещатель может в завещании возложить на одного или нескольких наследников по завещанию или по закону обязанность совершить какое-либо действие имущественного или неимущественного характера, направленное на осуществление общеполезной цели (завещательное возложение). Такая же обязанность может быть возложена на исполнителя завещания при условии выделения в завещании части наследственного имущества для исполнения завещательного возложения.
К действиям имущественного характера, которые предусмотрены в завещательном возложении, должны применяться правила статьи 1138 данного Кодекса.
Наследование по закону. Правовое регулирование
Не только правовое регулирование исполнения завещания, но и определение круга наследников, а также принятие наследственного имущества играют, несомненно, значительную роль в порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Это выражается прежде всего в том, что Законом Российской Федерации от 12.12.91 (в ред. Федерального закона от 30.12.2001 N 196-ФЗ) "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" установлены дифференцированные ставки налога с физических лиц не только в зависимости от стоимости имущества, но и прежде всего от очередности наследников по закону.
В определении наследников по закону также весьма большую роль играет правовое регулирование данного вида наследования.
Правовому регулированию наследования по закону посвящена глава 63 Гражданского кодекса Российской Федерации, в которой не только перечислены наследники по закону, но и порядок и способы принятия наследства, охрана наследства, управление им и меры, принимаемые для охраны наследства.
Для приобретения права на наследство наследник должен его принять (п. 1 статьи 1152 ГК РФ).
Законодатель в главе 63 ГК РФ выделил несколько очередей наследников по закону.
Во-первых, это наследники первой очереди.
Во-вторых, наследники второй и третьей очередей.
В-третьих, наследники последующих очередей.
Примечание: Наследование по праву представления, наследование усыновленными усыновителями, наследование нетрудоспособными иждивенцами наследодателя и ряд других установлены соответствующими статьями главы 63 ГК РФ.
Порядок очередности наследников по закону определен статьями 1141 - 1145 ГК РФ.
Законодатель в пункте 1 статьи 1141 ГК РФ установил, что наследники каждой последующей очереди наследуют, если нет наследников предшествующих очередей, то есть если наследники предшествующих очередей отсутствуют, либо никто из них не имеет права наследовать, либо все они отстранены от наследования (статья 1117 ГК РФ), либо лишены наследства (пункт 1 статьи 1119 ГК РФ), либо никто из них не принял наследства, либо все они отказались от наследства.
Очередность принятия наследства и круг наследников по закону можно представить в виде следующей таблицы.
N п\п Наследники (очередность) Статья Примечание
ГК РФ
1. Наследники первой очереди: дети, Статья Внуки наследодателя и их
супруг и родители наследодателя 1142 потомки наследуют по
(пункт 1). ГК РФ праву представления
(пункт 2).
2. Наследники второй очереди. Если нет Статья Дети полнородных и
наследников первой очереди, 1143 неполнородных братьев и
наследниками второй очереди по ГК РФ сестер наследодателя
закону являются: полнородные и (племянники и племянницы
неполнородные братья и сестры наследодателя) наследуют
наследодателя, его дедушка и по праву представления
бабушка как со стороны отца, так и (пункт 2).
со стороны матери (пункт 1).
3. Наследники третьей очереди. Если нет Статья Двоюродные братья и
наследников первой и второй 1144 сестры наследодателя
очереди, наследниками по закону ГК РФ наследуют по праву
являются: полнородные и представления (пункт 2).
неполнородные братья и сестры
родителей наследодателя (дяди и тети
наследодателя) (пункт 1).
4. Наследниками последующих очередей Статья Примечание: Степень
являются: если нет наследников 1145 родства определяется
первой, второй и третьей очереди ГК РФ числом рождений,
(статьи 1142 - 1144 ГК РФ), право отделяющих родственников
наследовать по закону получают одного от другого.
родственники наследодателя третьей, Рождение самого
четвертой и пятой степени родства, наследодателя в это число
не относящиеся к наследникам не входит (пункт 1).
предшествующих очередей (пункт 1).
В соответствии с пунктом 1 статьи Если нет наследников
1145 ГК РФ призываются к предшествующих очередей,
наследованию: к наследованию в
- в качестве наследников четвертой качестве наследников
очереди родственники третьей степени седьмой очереди по
родства - прадедушки и прабабушки закону призываются:
наследодателя; пасынки, падчерицы,
- в качестве наследников пятой отчим и мачеха
очереди родственники четвертой наследодателя (пункт 3).
степени родства - дети родных
племянников и племянниц
наследодателя (двоюродные внуки и
внучки) и родные братья и сестры
его дедушек и бабушек (двоюродные
дедушки и бабушки);
- в качестве наследников шестой
очереди родственники пятой степени
родства - дети двоюродных внуков и
внучек наследодателя (двоюродные
правнуки и правнучки), дети его
двоюродных дедушек и бабушек
(двоюродные дяди и тети).
Действующее наследственное право к наследованию по закону в качестве иных лиц также относит наследование по праву представления (статья 1146 ГК РФ), наследование усыновленными и усыновителями (статья 1147 ГК РФ), наследование нетрудоспособными иждивенцами наследодателя (статья 1148 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 1149 ГК РФ несовершеннолетние или нетрудоспособные дети наследодателя, его нетрудоспособные супруг и родители, а также нетрудоспособные иждивенцы наследодателя, подлежащие призванию к наследованию на основании пунктов 1 и 2 статьи 1146 данного Кодекса, наследуют независимо от содержания завещания не менее половины доли, которая причиталась бы каждому из них при наследовании по закону (обязательная доля).
Правовое регулирование приобретения наследства, а именно: принятие и способы принятия наследства, срок принятия наследства, принятие наследства по истечении установленного срока, отказ от наследства и его способы - и другие особенности приобретения наследства регламентируются главой 64 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Способы и сроки принятия наследства
Правовому регулированию приобретения наследства, способам его принятия и способам отказа от наследства, а также разделу наследства и его охране посвящена глава 64 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Для приобретения наследства наследник должен его принять.
В соответствии с пунктом 2 статьи 1152 ГК РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.
При призвании наследника к наследованию одновременно по нескольким основаниям (по завещанию и по закону или в порядке наследственной трансмиссии и в результате открытия наследства и тому подобное) наследник может принять наследство, причитающееся ему по одному из вышеуказанных оснований, по нескольким из них или по всем основаниям.
Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации (пункт 4 статьи 1152 ГК РФ).
В статье 1153 ГК РФ перечислены способы принятия наследства.
Так, принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельство о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.
Данная статья ГК РФ предъявляет определенные требования к оформлению заявления о выдаче свидетельства о праве на наследство.
Во-первых, если заявление наследника передается нотариусу другим лицом или пересылается по почте, подпись наследника на заявлении должна быть засвидетельствована нотариусом, должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия (пункт 7 статьи 1125 ГК РФ), или лицом, уполномоченным удостоверять доверенности в соответствии с пунктом 3 статьи 185 данного Кодекса (абзац 2 пункта 1 статьи 1153 ГК РФ).
Возможно принятие наследства и через представителя.
Для принятия наследства через представителя необходимо в доверенности специально предусмотреть полномочия на принятие наследства. В случае же принятия наследства законным представителем доверенность не требуется.
Пунктом 2 статьи 1153 ГК РФ предусмотрено, что признается фактом принятия наследства, если не доказано иное, когда наследник принял наследство, в случае совершения им определенных действий, которые должны свидетельствовать о фактическом принятии наследства, в частности:
- если наследник вступил во владение или в управление наследственным имуществом;
- принял меры по сохранению наследственного имущества, защите его от посягательств или притязаний третьих лиц;
- произвел за свой счет расходы на содержание наследственного имущества;
- оплатил за свой счет долги наследодателя или получил от третьих лиц причитавшиеся наследодателю денежные средства.
Так же как и в статье 546 ГК РСФСР, статьей 1154 ГК РФ предусмотрен шестимесячный срок для принятия наследства.
Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства (пункт 1 статьи 1154 ГК РФ).
Вместе с тем пунктом 2 статьи 1154 данного Кодекса установлено, что если право наследования возникает от других лиц вследствие отказа наследника от наследства или отстранения наследника по основаниям, предусмотренным статьей 1117 ГК РФ, такие лица могут принять наследство в течение шести месяцев со дня возникновения у них права наследования.
Лица, для которых право наследования возникает только вследствие непринятия наследства другим наследником, могут принять наследство в течение трех месяцев со дня окончания срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 1154 ГК РФ.
Статьей 1155 ГК РФ предусмотрен иной порядок принятия наследства по истечении установленного срока.
Пропущенный срок для принятия наследства может быть восстановлен судом по заявлению наследника.
Так, суд может восстановить пропущенный срок и признать наследника принявшим наследство, если наследник не знал и не должен был знать об открытии наследства или пропустил этот срок по уважительным причинам при условии, что наследник, пропустивший срок, установленный для принятия наследства, обратился в суд в течение шести месяцев после того, как причины пропуска этого срока отпали.
В случае признания наследником принятия наследства суд должен определить доли всех наследников в наследственном имуществе и при необходимости определить меры по защите прав нового наследника на получение причитающейся ему доли наследства. При этом ранее выданные свидетельства о праве на наследство признаются судом недействительными.
Законодатель допускает также принятие наследства без обращения в суд по истечении пропущенного срока для принятия наследства.
В соответствии с пунктом 2 статьи 1155 ГК РФ наследство может быть принято наследником по истечении срока, установленного для его принятия, без обращения в суд при условии согласия, данного в письменной форме, на это всех остальных наследников, принявших наследство.
В данном случае законодатель установил следующие требования.
Так, если такое согласие в письменной форме дается наследниками не в присутствии нотариуса, их подписи на документах о согласии должны быть засвидетельствованы в порядке, указанном в абзаце втором пункта 1 статьи 1153 ГК РФ.
Примечание: Согласие наследников является основанием аннулирования нотариусом ранее выданного свидетельства о праве на наследство и основанием выдачи нового свидетельства.
Если на основании ранее выданного свидетельства была осуществлена государственная регистрация прав на недвижимое имущество, постановление нотариуса об аннулировании ранее выданного свидетельства и новое свидетельство являются основанием внесения соответствующих изменений в запись о государственной регистрации (пункт 2 статьи 1155 ГК РФ).
Наследственное имущество может быть принято также и в порядке наследственной трансмиссии.
В порядке наследственной трансмиссии право на принятие наследства переходит к наследникам по закону, в отсутствие наследника, не успевшего его принять. Если все наследственное имущество было завещано - наследственное имущество переходит к его наследникам по завещанию (пункт 1 статьи 1156 ГК РФ).
Отказ от наследства. Способы отказа от наследства
Законодатель в статье 1157 ГК РФ установил право наследника отказаться от наследства в пользу других лиц или без указания лиц, в пользу которых он отказывается от наследственного имущества (пункт 1 статьи 1157 ГК РФ).
В пункте 2 данной статьи Кодекса установлены также сроки отказа от наследства.
Согласно пункту 2 статьи 1157 ГК РФ наследник вправе отказаться от наследства в течение срока, установленного для принятия наследства (статья 1154 ГК РФ), в том числе в случае, когда он уже принял наследство.
Суд может по заявлению наследника, совершившего действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства (пункт 2 статьи 1153 ГК РФ), признать его отказавшимся от наследства и по истечении установленного срока, если найдет причины пропуска срока уважительными (пункт 2 статьи 1157 ГК РФ).
Примечание: Отказ от наследства не может быть впоследствии изменен или взят обратно.
В иных случаях отказ от наследства допускается только с разрешения органа опеки и попечительства.
Так, отказ от наследства допускается только с предварительного разрешения органа опеки и попечительства, если наследником является несовершеннолетний или ограниченно дееспособный гражданин.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1158 ГК РФ не допускается отказ от наследства в пользу других лиц из числа наследников по завещанию или наследников по закону любой очереди, не лишенных наследства (пункт 1 статьи 1119 ГК РФ), в том числе в пользу тех, которые призваны к наследованию по праву представления или в порядке наследственной трансмиссии (статья 1156 ГК РФ):
- от имущества, наследуемого по завещанию, если все имущество наследодателя завещано назначенным наследникам;
- от обязательной доли в наследстве (статья 1149 ГК РФ);
- если наследнику подназначен наследник (статья 1121 ГК РФ).
Примечание: Отказ от наследства в пользу лиц, не указанных в пункте 1 данной статьи Кодекса, не допускается. Не допускается также отказ от наследства с оговорками или под условием. Не допускается также отказ от части причитающегося наследнику наследства (пункт 2 и пункт 3 статьи 1158 ГК РФ).
Вместе с тем законодатель в пункте 3 данной статьи Кодекса выделил определенные условия отказа от наследства по определенным основаниям.
Например. В случае если наследник призывается к наследованию одновременно по нескольким основаниям (по завещанию и по закону или в порядке наследственной трансмиссии и в результате открытия наследства и тому подобное), он вправе отказаться от наследства, причитающегося ему по одному из этих оснований, по нескольким из них или по всем основаниям.
Несомненно, имеют большое процессуальное значение также и способы отказа от наследства.
Отказ от наследства допускается только посредством подачи наследником письменного заявления по месту открытия наследства нотариусу или иному должностному лицу, которые в соответствии с законом уполномочены выдавать свидетельства о праве на наследство.
Заявление об отказе от наследства может быть подано также и другим лицом и направлено по почте.
В данном случае, согласно требованиям пункта 2 статьи 1159 ГК РФ, подпись наследника на таком заявлении должна быть засвидетельствована в порядке, установленном абзацем вторым пункта 1 статьи 1153 данного Кодекса.
Для отказа законного представителя от наследства доверенность не требуется. Отказ же от наследства через представителя возможен, если в доверенности специально предусмотрено полномочие на такой отказ (пункт 3 статьи 1159 ГК РФ).
Статьей 1161 ГК РФ предусмотрен особый порядок приращения и наследственных долей.
Пунктом 1 данной статьи Кодекса установлено следующее. Так, часть наследства, которая причиталась бы отпавшему наследнику, переходит к наследникам по закону, призванным к наследованию, пропорционально их наследственным долям:
- если наследник не примет наследство;
- откажется от наследства, не указав при этом, что отказывается в пользу другого наследника (статья 1158 ГК РФ);
- не будет иметь права наследовать или будет отстранен от наследования по основаниям, установленным статьей 1117 ГК РФ;
- либо вследствие недействительности завещания.
Примечание: В случае, когда наследодатель завещал все имущество назначенным им наследникам, часть наследства, причитавшаяся наследнику, отказавшемуся от наследства или отпавшему по иным основаниям, переходит к остальным наследникам по завещанию пропорционально их наследственным долям, если только завещанием не предусмотрено иное распределение этой части наследства (пункт 1 статьи 1161 ГК РФ).
Вышеуказанные правила не распространяются и не применяются, если наследнику, отказавшемуся от наследства или отпавшему по иным основаниям, подназначен наследник (пункт 2 статьи 1121 ГК РФ).
Свидетельство о праве на наследство
Свидетельство о праве на наследство выдается по заявлению наследника по месту открытия наследства нотариусом или уполномоченным в соответствии с законом совершать такое нотариальное действие должностным лицом.
В отличие от ранее существовавшего порядка, определенного в ГК РСФСР, свидетельство о праве наследников по их желанию может быть выдано всем наследникам вместе или каждому наследнику в отдельности, на все наследственное имущество в целом или на его отдельные части.
Пунктом 2 статьи 1162 ГК РФ также предусмотрено, что в случае выявления после подачи свидетельства о праве на наследство наследственного имущества, на которое такое свидетельство не было выдано, выдается дополнительное свидетельство о праве на наследство.
Немаловажное значение в наследственном праве имеют сроки выдачи свидетельства о праве на наследство.
Сроки выдачи данного свидетельства не претерпели существенных изменений, предусмотренных в ранее действовавшей статье 558 ГК РСФСР.
Согласно требованиям пункта 1 статьи 1163 ГК РФ свидетельство о праве на наследство выдается наследникам в любое время по истечении шести месяцев со дня открытия наследства, за исключением случаев, предусмотренных данным Кодексом.
Так, например, свидетельство о праве на наследство при наследовании как по закону, так и по завещанию может быть выдано и до истечения шестимесячного срока со дня открытия наследства в следующих случаях: если имеются достоверные данные о том, что кроме лиц, обратившихся за выдачей свидетельства, иных наследников, имеющих право на наследство или его соответствующую часть, не имеется.
Примечание: Выдача свидетельства о праве на наследство может быть приостановлена по решению суда, а также при наличии зачатого, но еще не родившегося наследника (пункт 3 статьи 1163 ГК РФ).
При наследовании по закону, если наследственное имущество переходит к двум или нескольким наследникам, и при наследовании по завещанию, если оно завещано двум или нескольким наследникам без указания наследуемого каждым из них конкретного имущества, наследственное имущество поступает со дня открытия наследства в общую долевую собственность (статья 1164 ГК РФ).
Пунктом 1 статьи 1165 ГК РФ предусмотрено, что наследственное имущество, которое находится в общей долевой собственности двух или нескольких наследников, может быть разделено по соглашению между ними.
Вышеназванной статьей Кодекса предусмотрен также порядок о разделе наследства, в состав которого входит недвижимое имущество.
Преимущественное право при разделе наследства.
Охрана наследственного имущества
Немаловажное значение в наследственном праве имеют вопросы правового регулирования преимущественных прав при разделе наследственного имущества.
Преимущественным правам при разделе имущества в главе 64 ГК РФ "Приобретение наследства" посвящены статьи 1168 - 1170 ГК РФ.
Особое внимание необходимо уделить преимущественным правам на неделимую вещь при разделе наследства.
Так, пунктом 3 статьи 1168 ГК РФ предусмотрено, что если в состав наследства входит жилое помещение (жилой дом, квартира и тому подобное), раздел которого невозможен, при разделе наследства наследники, проживавшие в этом жилом помещении ко дню открытия наследства и не имеющие иного жилого помещения, имеют перед другими наследниками, не являющимися собственниками жилого помещения, входящего в состав наследства, преимущественное право на получение в счет их наследственных долей этого жилого помещения.
Кроме того, наследник, проживавший на день открытия наследства совместно с наследодателем, имеет при разделе наследства преимущественное право на получение в счет своей наследственной доли предметов обычной домашней обстановки и обихода (статья 1169 ГК РФ).
Примечание: Несоразмерность наследственного имущества, о преимущественном праве на получение которого заявляет наследник на основании статьи 1168 или 1169 ГК РФ, с наследственной долей этого наследника устраняется передачей этим наследником остальным наследникам другого имущества из состава наследства или предоставлением иной компенсации, в том числе выплатой соответствующей денежной суммы (статья 1170 ГК РФ).
Следует отметить, что статьями 1172 и 1173 ГК РФ предусмотрены меры по охране наследственного имущества.
Так, для защиты прав наследников, отказополучателей и других заинтересованных лиц исполнителем завещания или нотариусом по месту открытия наследства принимаются меры, предусмотренные в статьях 1172 и 1173 данного Кодекса, и другие необходимые меры по охране наследства и управлению им.
В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 1172 ГК РФ для охраны наследства нотариус прежде всего производит опись наследственного имущества в присутствии двух свидетелей, отвечающих требованиям, установленным пунктом 2 статьи 1124 ГК РФ.
При описи имущества могут присутствовать как исполнитель завещания, наследники, так и в соответствующих случаях представители органа опеки и попечительства.
По заявлению вышеуказанных лиц должна быть по соглашению между наследниками произведена оценка наследственного имущества.
В случаях разногласий между наследниками оценка имущества может быть произведена независимым оценщиком за счет лица, потребовавшего оценки наследственного имущества, с последующим распределением этих расходов между наследниками пропорционально стоимости полученного каждым из них наследства.
Примечание: Входящие в состав наследства наличные деньги вносятся в депозит нотариуса, а валютные ценности, драгоценные металлы и камни, изделия из них и не требующие управления ценные бумаги передаются банку на хранение по договору в соответствии со статьей 921 данного Кодекса (пункт 2 статьи 1172 ГК РФ).
Наследственное имущество может быть передано нотариусом по договору на хранение кому-либо из наследников, а при невозможности передать его наследникам - другому лицу по усмотрению нотариуса.
Иной порядок установлен для мер по охране наследства для исполнителя завещания.
Так, хранение наследственного имущества обеспечивается исполнителем завещания самостоятельно либо посредством заключения договора хранения с кем-либо из наследников или другим лицом по усмотрению исполнителя завещания.
Кроме того, совершенно иной порядок предусмотрен для управления имуществом, которое требует не только охраны, но и управления.
Согласно ст. 1173 ГК РФ в случае, если в составе наследства имеется имущество, требующее не только охраны, но и управления (предприятие, доля в уставном (складочном) капитале хозяйственного товарищества или общества, ценные бумаги, исключительные права и тому подобное), нотариус в соответствии со статьей 1026 данного Кодекса в качестве учредителя доверительного управления заключает договор доверительного управления этим имуществом.
По заявлению, поданному одним или несколькими наследниками, исполнителем завещания, органа местного самоуправления, органа опеки и попечительства или других лиц, действующих в интересах сохранения наследственного имущества, нотариус принимает меры по охране наследства и управлению им.
Исполнитель завещания принимает меры по охране наследства и управлению им самостоятельно либо по требованию одного или нескольких наследников (пункт 2 статьи 1171 ГК РФ).
Нотариус в целях выявления состава наследства и его охраны обязан направить также запросы в банки и другие кредитные организации юридическим лицам об имеющихся сведениях об имуществе, принадлежавшем наследодателю.
Вышеуказанные организации обязаны сообщить нотариусу сведения об имуществе. При этом нотариус не вправе разглашать полученные сведения, кроме сообщения их только исполнителю завещания и наследникам.
Принятие нотариусом мер по охране наследства и управлению им осуществляется в строго определенные сроки, которые согласно пункту 4 статьи 1171 ГК РФ составляют в определенных данной статьей случаях не более чем шесть месяцев, либо в случаях, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 1154 и пунктом 2 статьи 1156 данного Кодекса, не более чем девять месяцев со дня открытия наследства.
Исполнитель завещания осуществляет меры по охране наследства и управлению им в течение срока, необходимого для исполнения завещания (пункт 4 статьи 1171 ГК РФ).
В случае если наследственное имущество находится в разных местах, то нотариус обязан направить другому нотариусу через органы юстиции по месту нахождения данного имущества обязательное для исполнения поручение по охране этого имущества и управления им.
Согласно пункту 7 статьи 1171 ГК РФ в случае, когда право совершения нотариальных действий предоставлено законом должностным лицам органов местного самоуправления и должностным лицам консульских учреждений Российской Федерации, необходимые меры по охране наследства и управлению им могут быть приняты соответствующим должностным лицом.
Немаловажной в наследственном праве является ответственность наследников по долгам наследодателя.
Данным вопросам посвящены нормы статьи 1175 ГК РФ.
Одним из наиболее важных является срок исковой давности для предъявления соответствующих требований.
Так, при предъявлении требований кредиторами наследодателя срок исковой давности, установленный для соответствующих требований, не подлежит перерыву, приостановлению и восстановлению (пункт 3 статьи 1175 ГК РФ).
Некоторые вопросы правового регулирования договора дарения
Для правильного исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования либо дарения, необходимо знать правовое регулирование договора дарения.
Далее необходимо остановиться на некоторых вопросах правового регулирования договора дарения, закрепленных в Гражданском кодексе Российской Федерации.
Правовое регулирование договора дарения в ГК РФ существенно отличается от регулирования этого договора в ГК РСФСР 1964 года.
В ГК РСФСР 1964 года данному договору были посвящены две статьи (256 и 257).
В связи с принятием части II Гражданского кодекса Российской Федерации значительно было расширено количество статей (норм закона), посвященных правовому регулированию договора дарения.
В настоящее время в ГК РФ содержится 11 таких статей (статьи 572 - 582).
Согласно статье 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.
В дар могут передаваться как движимые, так и недвижимые вещи (ценные бумаги, квартиры, дачи и т. д.).
ГК РФ не признает возможности дарения на случай смерти.
Так, договор, предусматривающий передачу дара одаряемому после смерти дарителя, ничтожен. К такого рода дарению применяются правила гражданского законодательства о наследовании.
Одаряемый вправе в любое время до передачи ему дара от него отказаться.
В этом случае договор дарения считается расторгнутым (статья 573 ГК РФ). При этом, если договор дарения заключен в письменной форме, отказ от дара должен быть совершен также в письменной форме.
В случае когда договор дарения зарегистрирован (пункт 3 статьи 574 ГК РФ), отказ от принятия дара также подлежит государственной регистрации.
В соответствии со статьей 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 574.
Так, передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т. п.) либо вручения правоустанавливающих документов.
Данной статьей предусмотрено, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:
- дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда;
- договор содержит обещание дарения в будущем.
При этом договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (статья 574 ГК РФ).
Представляет интерес вопрос, связанный с запрещением дарения.
Не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда:
- от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;
- работникам лечебных, воспитательных учреждений, учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
- государственным служащим и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей;
- в отношениях между коммерческими организациями (статья 575 ГК РФ).
В статье 577 ГК РФ предусмотрены случаи, когда даритель вправе отказаться от исполнения договора дарения.
Так, даритель вправе отказаться от исполнения договора, содержащего обещание передать в будущем одаряемому вещь или право, либо освободить одаряемого от имущественной обязанности, если после заключения договора имущественное или семейное положение либо состояние здоровья дарителя изменилось настолько, что исполнение договора в новых условиях приведено к существенному снижению уровня его жизни.
Кроме того, даритель вправе отменить дарение, если одаряемый совершил покушение на его жизнь, жизнь кого-либо из членов его семьи или близких родственников либо умышленно причинил дарителю телесные повреждения.
В случае умышленного лишения жизни дарителя одаряемым право требовать в суде отмены дарения принадлежит наследникам дарителя.
Также даритель вправе потребовать в судебном порядке отмены дарения, если обращение одаряемого с подаренной вещью, представляющей для дарителя большую неимущественную ценность, создает угрозу ее безвозвратной утраты.
При этом по требованию заинтересованного лица суд может отменить дарение, совершенное индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом в нарушение положений закона о несостоятельности (банкротстве) за счет средств, связанных с его предпринимательской деятельностью, в течение шести месяцев, предшествовавших объявлению такого лица несостоятельным (банкротом).
В договоре дарения может быть обусловлено право дарителя отменить дарение в случае, если он переживет одаряемого. В случае отмены дарения одаряемый обязан возвратить подаренную вещь, если она сохранилась в натуре к моменту отмены дарения (статья 578 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 578 ГК РФ даритель вправе отменить дарение, если одаряемый в том числе причинил дарителю телесные повреждения.
В случае отмены дарения вещь возвращается дарителю в том виде, в каком она существует на момент отмены. Если же вещь была отчуждена третьему лицу, то возврат ее невозможен.
Рассмотрев вопросы правовых основ порядка наследования и дарения, необходимо остановиться на порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Порядок исчисления и уплаты налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения
Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, регламентируется Законом Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 (в ред. Федерального закона от 30.12.2001 N 196-ФЗ) "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон).
Законом установлены плательщики налога, объекты налогообложения, ставки налога, круг лиц, имеющих льготу по налогу, порядок исчисления и его уплаты.
Плательщики налога и объекты налогообложения
Так, плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее именуемые "физические лица"), которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования или дарения.
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 объектами налогообложения являются: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Физические лица обязаны уплатить налог в случае, когда ими принимается имущество в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения.
Минимальная стоимость объекта налогообложения
Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения, в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает:
- на день открытия наследства - 850-кратный установленный Законом размер минимальной месячной оплаты труда;
- на день удостоверения договора дарения - 80-кратный установленный Законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Остановимся на порядке оценки имущества.
Так, согласно статье 5 Закона Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физических лиц в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства (технической инвентаризации) или страховыми организациями.
Оценка транспортных средств производится страховыми органами или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, при оформлении права наследования - судебно-экспертными учреждениями системы Министерства юстиции Российской Федерации, которым предоставлено право осуществлять эти действия. Оценка другого имущества производится экспертами (специалистами-оценщиками).
Обязанность нотариусов, а также других должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия по представлению в налоговые органы необходимой информации, установленной данным Законом, не содержит полного перечня представления информации.
Вместе с тем, учитывая, что налоговое законодательство состоит, прежде всего, из Налогового кодекса Российской Федерации и законодательства о налогах и сборах, необходимо руководствоваться требованиями НК РФ.
Согласно статье 85 НК РФ органы, учреждения, организации и должностные лица обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков.
Так, в частности, статьей 85 НК РФ предусмотрено, что вышеуказанные органы и должностные лица обязаны представлять в налоговые органы сведения:
а) органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа;
б) советы адвокатских палат субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 30-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, об избранной ими форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) или прекращении статуса адвоката;
в) органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации;
г) органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения;
д) органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Примечание: Нотариусы, а также другие должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны представить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения в случаях, установленных также и в статье 5 Закона.
Ставка налога
Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, исчисляется по следующим ставкам.
Наследники Стоимость наследуемого имущества
850 - 1700 МРОТ 1701 - 2550 МРОТ свыше 2550 МРОТ
первой 5% от стоимости 42,5 МРОТ + 10% от 127,5 МРОТ + 15% от
очереди имущества, стоимости имущества, стоимости имущества,
превышающей 850 превышающей 1700 МРОТ превышающей 2550 МРОТ
МРОТ
второй 10% от стоимости 85 МРОТ + 20% от 255 МРОТ + 30%
очереди имущества, стоимости имущества, от стоимости
превышающей 850 превышающей 1700 имущества, превышающей
МРОТ МРОТ 2550 МРОТ
другим 20% от стоимости 170 МРОТ + 30% от 425 МРОТ + 40%
наследникам имущества, стоимости имущества, от стоимости
превышающей 850 превышающей 1700 МРОТ имущества, превышающей
МРОТ 2550 МРОТ
Далее приведены примеры исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования.
При исчислении суммы налога необходимо иметь в виду, что для уплаты налогов и сборов используется размер минимальной оплаты труда в сумме 100 рублей.
Примечание: Применяется для исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей, размер которых в соответствии с законодательством Российской Федерации определяется в зависимости от минимального размера оплаты труда, до внесения изменений в соответствующие федеральные законы, определяющие порядок исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей (статья 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ).
Пример 1
Налоговый орган 20.01.2004 года получил в установленный срок от нотариуса сведения о том, что наследство открыто наследником первой очереди. Стоимость наследственного имущества составляла 10018580 руб. Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 100 руб.
Определяются:
- соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия наследства:
10185800 : 100 = 101858 руб., т. е. стоимость имущества составила более 850-кратного, но не превысила 1700-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда;
- стоимость имущества, не облагаемая налогом:
100 х 850 = 85000 руб.;
- стоимость имущества, облагаемая налогом:
101858 - 85000 = 16858 руб.;
- сумма налога, причитающаяся к уплате:
16858 х 5 : 100 = 842,9 руб.
Примечание: Сумма налога, подлежащая уплате, уменьшается на сумму налога на имущество (основание: статья 5 Закона).
Пример 2
Налоговый орган 15 февраля 2004 г. получил от нотариуса сведения о том, что наследство открыто физическим лицом - наследником первой очереди, совместно проживающим с наследодателем.
Общая стоимость наследуемого имущества составляла 2900000 руб. (наследуемое имущество состоит из квартиры стоимостью 1900000 руб., дачи - 500000 руб., машины - 500000 руб.)
Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 100 руб.
Для исчисления налога определяется следующее:
- так как наследник совместно проживал с наследодателем на день открытия наследства, то со стоимости квартиры налог не взимается:
2900000 - 1900000 = 1000000 руб.;
- соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия наследства:
1000000 : 100 = 10000 руб.;
- стоимость имущества, облагаемая налогом (дачи и машины):
1000000 - (850 х 100) = 150000 руб.
- сумма налога:
150000 х 5 : 100 = 7500 руб.
Представляют несомненный интерес ставки налога с имущества, переходящего в порядке дарения.
Ниже даны примеры расчета налога с имущества, переходящего в порядке дарения.
Налог исчисляется по следующим ставкам.
Одаряемые Стоимость имущества, переходящего в порядке дарения
80 - 850 МРОТ 851 - 1700 МРОТ 1701 - 2550 МРОТ Свыше 2550-
кратного МРОТ
детям, 3% от стоимости 23,1-кратного 82,6-кратного 176,1-кратного
родителям имущества, установленного установленного установленного
превышающей 80- законом размера законом законом
кратный МРОТ МРОТ + 7% от размера МРОТ размера МРОТ
стоимости + 11% от + 15% от
имущества, стоимости стоимости
превышающей 850- имущества, имущества,
кратный размер превышающей превышающей
МРОТ 1700-кратный 2550-кратный
размер МРОТ размер МРОТ
другим 10% от 77-кратного 247-кратного 502-кратного
физическим стоимости установленного установленного установленного
лицам имущества, законом размера законом законом
превышающей 80- минимальной размера размера
кратный месячной оплаты минимальной минимальной
установленный труда + 20% от месячной месячной
законом размер стоимости оплаты труда оплаты труда
МРОТ имущества, + 30% от + 40% от
превышающей 850- стоимости стоимости
кратный имущества, имущества,
установленный превышающей превышающей
законом размер 1700-кратный 2550-кратный
МРОТ установленный установленный
законом законом размер
размер МРОТ МРОТ
Пример 3
Если в течение 2004 года физическим лицом от одного и того же дарителя, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам дарения получены три подарка (в январе - на сумму 86780 руб., в апреле - на сумму 28387 руб. и в октябре - на сумму 56773 руб.), в этом случае налог исчисляется в следующем порядке:
1. Стоимость первого подарка составила 86780 рублей.
Определяем соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка:
86780 : 100 = 8678 руб., т. е. стоимость имущества составила более 80-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем имущество попадает под налогообложение.
8678 х 3 : 100 = 26 руб. составляет налог.
2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 115167 руб. (86780 + 28387).
Для исчисления налога определяем следующее:
- соотношение стоимости подарков с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения двух подарков:
115167 : 100 = 1151,67 руб., т. е. стоимость имущества составила не более 80-кратного и не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда.
Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
100 х 80 = 8000 руб.
3. Общая стоимость трех подарков составила:
86780 + 28387 + 56773 = 171940 руб.
Определяются:
4. Соотношение стоимости трех подарков с 1700 МРОТ:
1700 х 100 = 170000 рублей.
Учитывая, что стоимость трех подарков превышает 1700 МРОТ (171940 - 170000 = 1940 руб.), то применяем ставку, равную 247-кратному установленному законом размеру минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер МРОТ.
5. К уплате сумма налога составит:
247 х 100 + 1940 х 30 : 100 = 24700 + 582 = 25282 руб.
Пример 4
Гражданин А. в январе 2004 года получил в подарок квартиру стоимостью 130000 руб., которая принадлежала на праве общей совместной собственности его матери и ее супругу, не являющимся отцом одаряемого.
Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения составила 100 руб.
1. Стоимость подарка, подаренного матерью, составила 65000 руб.
Определяется соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка:
65000 : 100 = 650 руб., т. е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 3% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
100 х 80 = 8000 руб.
Стоимость имущества, облагаемая налогом:
65000 - 8000 = 57000 руб.
Сумма налога, причитающаяся к уплате:
57000 х 3 : 100 = 1710 руб.
3. Стоимость подарка, подаренного супругом матери, составила 65000 руб.
Определяется также соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
65000 : 100 = 650, т. е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
4. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
100 х 80= 8000 руб.
Стоимость имущества, облагаемая налогом:
65000 - 8000 = 57000 руб.
5. Сумма налога, причитающаяся к уплате:
57000 х 10 : 100 = 5700 руб.
Льготы
Законом Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 (в ред. Федерального закона от 30.12.2001 N 196-ФЗ) "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон) предусмотрены льготы по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Согласно статье 4 данного Закона налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается:
- со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу или дарения имущества одним супругом другому. Налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет.
Основанием для предоставления данной льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия - решение суда о признании факта супружества;
- со стоимости жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения.
Факт совместного проживания должен быть подтвержден справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда.
Законом установлено, что не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в порядке наследования или дарения, проживающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах.
В этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина;
- со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп.
Льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели указанные выше группы инвалидности на момент получения свидетельства на право наследования и удостоверения инвалида;
- со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Основанием для предоставления указанной льготы является пенсионное удостоверение, выданное соответствующими органами в установленном порядке.
Порядок исчисления и уплаты налога
Статьей 5 Закона Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" установлен порядок исчисления и уплаты налога.
Исчисление налога физическим лицам, проживающим на территории Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия. Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя в собственность наследника, в зависимости от причитающейся ему доли (пункт 15 Инструкции Госналогслужбы от 30.05.1995 N 32).
Согласно статье 5 Закона сумма исчисленного налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования, в случае наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах, уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства.
Примечание: В случае, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.
При получении физическим лицом в дар имущества, принадлежащего на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также при дарении физическим лицом имущества в общую совместную собственность нескольким физическим лицам, налог исчисляется со стоимости имущества, соответствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каждого из дарителей, по ставке, определяемой в зависимости от степени родства дарителя и одаряемого и в зависимости от суммы стоимости этого имущества.
Начисление налога и вручение платежного извещения производятся налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования или дарения.
При этом если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостоверения имущества, то справка о стоимости имущества направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика для исчисления и взыскания налога.
По письменному заявлению (см. образец) физического лица налоговые органы могут предоставлять плательщику налога рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации.
Образец
Начальнику Государственной
налоговой инспекции
__________________________
Заявление
Я, _____________________________________________________________________
(Ф. И.О.)
проживающий по адресу :______________________________________________________
(согласно прописке, указанной в паспорте)
Прошу предоставить мне рассрочку (отсрочку) уплаты налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения, в сумме
_______________________ до "___"___________200___г.
в связи______________________________________________________________________
(указать причину)
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, принимается от физических лиц в течение трехмесячного срока со дня вручения платежного извещения.
В случае подачи гражданином заявления по истечении этого срока отсрочка (рассрочка) по уплате данного налога налоговым органом не предоставляется.
Изложенные в данной статье материалы позволят помочь каждому ориентироваться в многообразии не только гражданского, но и налогового законодательства Российской Федерации.
Название документа