Организация осуществляет оказание бытовых услуг населению за наличный расчет, применяет общую систему налогообложения и использует ККТ. Организация приобрела счетчик банкнот стоимостью 13 400 руб. Учитываются ли данные расходы в целях налогообложения налогом на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Исходя из п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ счетчик банкнот не относится к амортизируемому имуществу.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Следует отметить, что ФАС Уральского округа в Постановлении от 24.09.2007 N Ф09-7797/07-С3 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик включил в расходы амортизацию счетчика банкнот. Суд отметил, что указанное имущество относится к основным средствам, соответствует критериям амортизируемого имущества и используется для управления организации. Данные выводы применимы и к рассматриваемой ситуации в том смысле, что счетчик банкнот используется в финансово-хозяйственной деятельности организации (однако в данном случае расходы на приобретение счетчика банкнот относятся к материальным расходам).

Таким образом, расходы на приобретение счетчика банкнот учитываются при их документальном подтверждении в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

22.04.2010