Организация осуществляет перевозки грузов автомобильным транспортом. Правомерно ли в целях налогообложения налогом на прибыль организаций в составе расходов учитывать затраты на приобретение автомобильного прорезиненного коврика для одного из автомобилей, используемых в предпринимательской деятельности, стоимостью 2500 руб.?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на хозяйственные нужды (в частности, на содержание, эксплуатацию основных средств).

С учетом изложенного затраты организации, осуществляющей перевозки грузов автомобильным транспортом, на приобретение автомобильного прорезиненного коврика стоимостью 2500 руб., предназначенного для использования при осуществлении предпринимательской деятельности, при условии их документального подтверждения, учитываются в составе материальных расходов по налогу на прибыль организаций.

Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Также отметим, что ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.06.2005 N А56-17988/2004 рассмотрел ситуацию, в которой налоговый орган посчитал экономически необоснованными расходы налогоплательщика по установке ковриков в салоне автомобилей. Как указал суд, включение перечисленных затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, предусмотрено ст. 254 НК РФ. Кроме того, из материалов дела видно, что транспортные средства использовались налогоплательщиком в производственной деятельности.

Таким образом, затраты организации на приобретение прорезиненного коврика для автомобиля в рассматриваемой ситуации при условии их документального подтверждения учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль организаций в составе материальных расходов.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

22.04.2010