Организация, осуществляющая дистанционную продажу товаров через Интернет, имеет в собственности офис. Для использования в данном офисе организация приобрела ведро и швабру (чтобы осуществлять уборку) стоимостью 500 руб. Учитываются ли данные затраты в целях налогообложения прибыли?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

На основании п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ ведро и швабра в рассматриваемой ситуации не являются амортизируемым имуществом.

Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Учитывая изложенное, расходы организации, осуществляющей дистанционную продажу товаров через Интернет, на приобретение ведра и швабры стоимостью 500 руб. для уборки офиса, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, при их документальном подтверждении учитываются в целях налогообложения прибыли.

Дополнительно отметим следующее.

УМНС России по г. Москве в Письме от 30.04.2003 N 21-09/23427, рассматривая вопрос об учете для целей применения УСН расходов на приобретение хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря (в частности, ведер), разъяснило, что подобные расходы могут быть отнесены к материальным расходам налогоплательщика при условии соблюдения указанных в ст. ст. 346.16 и 254 НК РФ условий и порядка.

Несмотря на то что данные выводы сформулированы налоговым органом в отношении расходов при применении упрощенной системы налогообложения, они применимы и в отношении расходов для целей налогообложения прибыли.

Также ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18.04.2002 N А55-21708/01-6 пришел к выводу, что налоговый орган не доказал, что произведенные расходы по приобретению товаров (лампы, ведра, метлы) налогоплательщик осуществлял не в рамках производственной деятельности и что они противоречат перечню расходов, принимаемых при расчете базы налогообложения для показателей совокупного дохода по единому налогу по упрощенной системе налогообложения.

Несмотря на то что данный вывод принят с учетом ранее действовавшего законодательства и применительно к налогу по упрощенной системе налогообложения, его также можно учитывать в настоящее время, в том числе в отношении расходов для целей налогообложения прибыли по гл. 25 НК РФ.

Таким образом, рассматриваемые расходы учитываются в целях налогообложения прибыли при их документальном подтверждении как материальные расходы.

Одновременно может существовать точка зрения, что организация рассматриваемые расходы может учесть и в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ исходя из того, что ведро и швабра необходимы для поддержания чистоты в помещениях, то есть указанное имущество способствует обеспечению нормальных условий труда.

Здесь следует отметить, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

22.04.2010