Организацией, являющейся банковским платежным агентом, с кредитной организацией заключен договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц. При исполнении указанного договора банковский платежный агент при приеме платежей физических лиц взимает с физических лиц вознаграждение за оказание услуги по приему платежей. Освобождается ли от НДС указанное вознаграждение?

Ответ: Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации).

Пунктом 9 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" предусмотрено, что операции по осуществлению переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) относятся к банковским операциям.

Пунктом 1.2.1 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 01.04.2003 N 222-П) предусмотрено, что без открытия банковского счета осуществляются операции по переводу принятых от физических лиц денежных средств, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в пользу юридических и физических лиц.

Таким образом, операции по приему денежных средств физических лиц, направленных на исполнение денежных обязательств физических лиц по оплате приобретенных товаров (работ, услуг), относятся к банковским операциям, освобождаемым от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В силу пп. 5 п. 3 ст. 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по осуществлению отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России). В связи с этим если в соответствии с законодательством Российской Федерации организации, не являющиеся кредитными, имеют право осуществлять отдельные банковские операции без лицензии Банка России, то банковские операции, осуществляемые такими организациями, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно ст. 13.1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 в редакции, действующей с 1 января 2010 г., кредитная организация вправе привлекать организацию, не являющуюся кредитной организацией, и индивидуального предпринимателя (далее - банковский платежный агент) для принятия от физических лиц денежных средств, направленных органам государственной власти, органам местного самоуправления и бюджетным учреждениям, находящимся в их ведении, в рамках выполнения ими функций, установленных законодательством Российской Федерации, а также на исполнение денежных обязательств физических лиц по оплате товаров (работ, услуг) или для зачисления на их банковский счет (далее - прием платежей физических лиц). При этом для осуществления приема платежей физических лиц банковский платежный агент должен заключить с кредитной организацией договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц, по условиям которого банковский платежный агент вправе от своего имени или от имени кредитной организации и за счет кредитной организации осуществлять прием платежей физических лиц. Кроме того, при приеме платежей физических лиц банковский платежный агент вправе взимать с физических лиц вознаграждение в размере, определенном соглашением между банковским платежным агентом и физическим лицом.

Учитывая изложенное, если вознаграждение, получаемое банковским платежным агентом от физических лиц при приеме платежей этих лиц, является оплатой банковской услуги по приему платежей физических лиц, то на основании вышеуказанного пп. 5 п. 3 ст. 149 Кодекса суммы такого вознаграждения освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.04.2010