В соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" организация, являющаяся оператором по приему платежей, заключила с организацией, реализующей физическим лицам товары (работы, услуги), договор, на основании которого получает вознаграждение за услуги по приему платежей физических лиц, направленных на исполнение обязательств по оплате товаров (работ, услуг), приобретенных этими физическими лицами. В рамках указанного договора оператор по приему платежей получает от поставщика товаров (работ, услуг) вознаграждение. Освобождается ли от налога на добавленную стоимость указанное вознаграждение в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: В силу пп. 5 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по осуществлению отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации). При этом п. 9 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" предусмотрено, что операции по осуществлению переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) относятся к банковским операциям и, соответственно, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Вместе с тем нормами п. 7 ст. 149 и п. 2 ст. 156 Кодекса предусмотрено, что в отношении услуг, оказываемых на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Кодекса, освобождение от налогообложения этим налогом не применяется, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 Кодекса.

Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении посреднических услуг, оказываемых в рамках посреднических договоров, предусматривающих осуществление отдельных банковских операций без лицензии Центрального банка Российской Федерации, нормами Кодекса не установлено.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", вступившего в силу с 1 января 2010 г., оператор по приему платежей для приема платежей должен заключить с поставщиком договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц, по условиям которого оператор по приему платежей вправе от своего имени или от имени поставщика и за счет поставщика осуществлять прием денежных средств от плательщиков в целях исполнения денежных обязательств физического лица перед поставщиком, а также обязан осуществлять последующие расчеты с поставщиком в установленном указанным договором порядке и в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая требования о расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя. В связи с этим оказание услуг по приему платежей физических лиц осуществляется оператором по приему платежей на основании посреднического договора.

Учитывая изложенное, освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным пп. 5 п. 3 ст. 149 Кодекса, в отношении посреднических услуг, оказываемых оператором по приему платежей при исполнении договора, предусматривающего осуществление банковской операции по приему платежей физических лиц, направленных на исполнение денежных обязательств по оплате приобретенных товаров (работ, услуг), не применяется. В связи с этим вознаграждение, получаемое оператором по приему платежей от поставщика товаров (работ, услуг) за оказание указанных посреднических услуг, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.04.2010