В IV квартале 2009 г. организация, применяющая общий режим налогообложения, реализовала товар. С 2010 г. организация перешла на УСН. В I квартале 2010 г. покупатель возвращает товар с претензией о его неисправности и выставляет счет-фактуру на возвращенный товар. Деньги за товар покупателю возвращены в полной сумме. Вправе ли организация откорректировать сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет за IV квартал 2009 г.?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Согласно п. 4 ст. 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Пунктом 1 ст. 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.

На основании п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выставленные при возврате принятых на учет товаров.

Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем на учет, покупатель обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 Кодекса, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Полученный от покупателя счет-фактура по возвращаемым товарам регистрируется продавцом этих товаров в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Кодекса (Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@)).

Учитывая изложенное, вышеуказанный порядок применения налога на добавленную стоимость при возврате товаров предусматривает, что если реализация товаров, подлежащих налогообложению данным налогом, осуществлялась продавцом в одном налоговом периоде, а возврат этих товаров производится покупателем в следующих налоговых периодах, то в налоговом периоде, в котором осуществлялась реализация возвращенных товаров, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные в бюджет при реализации таких товаров, продавцом не корректируются, а принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором у продавца товаров возникает право на эти налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 гл. 21 Кодекса. В связи с этим организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не имеют оснований для применения налоговых вычетов, в том числе установленных вышеуказанным п. 5 ст. 171 Кодекса.

Принимая во внимание вышеизложенное, если товары, реализованные продавцом до его перехода на упрощенную систему налогообложения, возвращаются покупателем в периоде, в котором продавцом применяется упрощенная система налогообложения, то суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные продавцом в бюджет по возвращаемым товарам, к вычету не принимаются и сумма НДС за IV квартал 2009 г. корректировке не подлежит.

Отметим, что, по мнению некоторых судов, возврат некачественного товара не является обратной реализацией и покупатель не обязан выставлять продавцу счет-фактуру (например, Постановления ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 по делу N А66-7216/2008).

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.04.2010