Организация осуществляет операции по реализации товаров, подлежащие налогообложению НДС, а также операции по оказанию услуг, освобождаемые от налогообложения. При этом в отдельных случаях счета-фактуры по товарам и услугам, отгруженным и оказанным в одном налоговом периоде, выставляются покупателям в пятидневный срок, относящийся к следующему налоговому периоду. В каком налоговом периоде следует учитывать такие счета-фактуры для расчета пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от налогообложения этим налогом. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Таким образом, указанная пропорция, исходя из которой определяются суммы налога, не подлежащие и подлежащие вычету, исчисляется на основании стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за соответствующий налоговый период.

Согласно п. 3 ст. 169 Кодекса при совершении операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, а также освобождаемых от налогообложения, налогоплательщик этого налога обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При этом на основании п. 3 ст. 168 Кодекса и п. п. 16 и 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры по товарам (работам, услугам), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от налогообложения, выставляются покупателям не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), и регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, в котором эти товары (работы, услуги) отгружены (выполнены, оказаны).

Поэтому если операции по реализации товаров (работ, услуг) осуществляются в одном налоговом периоде, а счета-фактуры по этим товарам (работам, услугам) выставляются покупателям в срок, относящийся к следующему налоговому периоду, то такие счета-фактуры подлежат регистрации в книге продаж в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) отгружены (выполнены, оказаны).

Учитывая изложенное, при расчете вышеуказанной пропорции учитывается стоимость отгруженных (выполненных, оказанных) за соответствующий налоговый период товаров (работ, услуг), по которым счета-фактуры, выставленные покупателям, зарегистрированы в этом же налоговом периоде.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.04.2010