Организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения. При этом доля расходов, относящаяся к операциям, подлежащим налогообложению, в общей величине расходов составляет менее 5%. Вправе ли организация не вести раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым для указанных операций, а всю сумму налога включать в стоимость этих товаров (работ, услуг)?

Ответ: Порядок ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость, предъявленного по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как подлежащих налогообложению, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Так, в соответствии с данным порядком суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от налогообложения этим налогом. Данная пропорция, необходимая для целей определения сумм налога, подлежащих вычету и учитываемых в стоимости товаров (работ, услуг), исчисляется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Вместе с тем нормами абз. 9 п. 4 ст. 170 Кодекса предусмотрено, что если в налоговом периоде у налогоплательщика, осуществляющего операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов, то в этом налоговом периоде такой налогоплательщик имеет право не вести вышеуказанный раздельный учет, а всю сумму налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для указанных операций, принимать к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 Кодекса.

Таким образом, установленный п. 4 ст. 170 Кодекса порядок ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), не предусматривает особенности ведения раздельного учета в случае, если в налоговом периоде доля расходов, относящаяся к операциям по реализации товаров (работ, услуг), подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость, составляет не более 5 процентов в общей величине расходов.

Учитывая изложенное, если у налогоплательщика, осуществляющего операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в соответствующем налоговом периоде доля расходов, относящаяся к операциям по реализации товаров (работ, услуг), подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость, составляет не более 5 процентов в общей величине расходов, то у такого налогоплательщика не имеется оснований для включения всей суммы налога на добавленную стоимость в стоимость товаров (работ, услуг), используемых для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). В связи с этим в отношении сумм налога, предъявленных при приобретении таких товаров (работ, услуг), указанный налогоплательщик обязан в соответствующем налоговом периоде вести установленный п. 4 ст. 170 Кодекса раздельный учет.

В случае если указанный налогоплательщик не ведет раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), то согласно абз. 8 п. 4 ст. 170 Кодекса суммы налога по таким товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включаются.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.04.2010