По договору поставки товаров, предусматривающему предварительную оплату, продавцом были получены суммы этой оплаты. До момента поставки товаров покупатель расторгает данный договор и уплачивает продавцу штрафные санкции за нарушение условий договора поставки. Следует ли продавцу включать в налоговую базу по НДС указанные штрафные санкции при условии, что товары не поставлялись и полученные суммы предварительной оплаты возвращены покупателю?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом если продавец товаров получает от покупателя денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим продавцом товаров, то такие денежные средства, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса, включаются у продавца в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В случае если денежные средства, полученные продавцом товаров, не связаны с оплатой реализованных товаров, то такие денежные средства в налоговую базу не включаются.

Таким образом, денежные средства, полученные продавцом от покупателя товаров в качестве штрафных санкций за расторжение покупателем договора поставки, в налоговую базу не включаются, поскольку не являются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных товаров, в связи с тем что продавцом операции по реализации товаров не осуществлялись и полученные суммы предварительной оплаты возвращены покупателю.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.04.2010