Организация оказывает услугу по предоставлению займа ценными бумагами. По условиям договора проценты за пользование ценными бумагами начисляются ежемесячно, а оплачиваться заемщиком будут при возврате ценных бумаг. В каком порядке следует оформлять счета-фактуры по данной услуге, а также регистрировать их в книге продаж? Как заполнять декларацию по НДС в данном случае?

Ответ: Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) с 1 января 2010 г. операции займа ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 3 ст. 169 Кодекса при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При этом на основании п. 3 ст. 168 Кодекса и п. п. 16, 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры по товарам (работам, услугам, имущественным правам), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, выставляются покупателям не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, в котором эти товары (работы, услуги, имущественные права) отгружены (выполнены, оказаны, переданы).

В целях применения положений гл. 21 Кодекса датой оказания услуг по предоставлению займов ценными бумагами является последний день налогового периода, в котором оказываются такие услуги, независимо от последующих сроков поступления оплаты по периодам, установленным договором займа.

Таким образом, при оказании услуги по предоставлению займов ценными бумагами, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, по которой заимодавцем ежемесячно начисляются предусмотренные договором займа проценты, счет-фактуру по оказанной услуге на сумму процентов следует выставлять заемщику не позднее пяти календарных дней, считая со дня окончания налогового периода, в котором такая услуга оказывается, и регистрировать ее в книге продаж в том налоговом периоде, в котором услуга по предоставлению займа ценными бумагами оказана.

В отношении заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость следует отметить, что согласно п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента). Поэтому в разд. 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, составляемой за соответствующий налоговый период, указываются данные вышеуказанного счета-фактуры, зарегистрированного в книге продаж за этот налоговый период.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.04.2010