С 1 января 2010 г. организация перешла с УСН с объектом "доходы" на общий режим налогообложения. В периоде применения упрощенной системы налогообложения осуществлялось строительство офисного здания. При строительстве данного объекта основных средств организация являлась инвестором, заказчиком и застройщиком, а выполнение работ по строительству осуществлялось силами подрядных организаций. Объект основных средств планируется ввести в эксплуатацию во II квартале 2010 г. и использовать для операций, подлежащих налогообложению. Имеет ли право организация на вычет НДС, предъявленного подрядными организациями при проведении ими строительства?

Ответ: Согласно п. 6 ст. 346.25 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применявшему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении данной системы налогообложения, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса. В связи с этим вычету в установленном порядке подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным при применении упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, если в период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 171 гл. 21 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно п. 6 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ. При этом на основании п. п. 1 и 5 ст. 172 Кодекса указанные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями, принимаются к вычету у вышеуказанного налогоплательщика, являющегося одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком, на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169 Кодекса, при условии принятия данных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.04.2010