О порядке зачета суммы налога, уплаченного в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, на доход, полученный от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в указанном государстве, при уплате налогоплательщиком - налоговым резидентом РФ НДФЛ в РФ

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 апреля 2010 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо относительно применения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция) при налогообложении доходов, полученных от сдачи в аренду недвижимого имущества, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 6 "Доходы от недвижимого имущества" Конвенции доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом Государстве. Данные положения применяются также к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества.

Положение о возможности обложения налогами доходов от недвижимого имущества в другом государстве, указанное в п. 1 ст. 6 Конвенции, означает, что налоговым органам Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии предоставлено право взимать налог с доходов от недвижимого имущества, если это предусмотрено национальным законодательством.

На основании п. 1 ст. 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 22 "Устранение двойного налогообложения" Конвенции, если лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации получает доход из Соединенного Королевства, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогом в Соединенном Королевстве, сумма налога на этот доход, уплачиваемый в Соединенном Королевстве, подлежит зачету при уплате этим лицом налога на доходы в Российской Федерации. Однако размер засчитываемой суммы не может превышать сумму налога на доход, исчисленную в Российской Федерации в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.

В соответствии с п. 2 ст. 232 Кодекса установлено, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

21.04.2010