Каков порядок представления налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2009 г. и январь 2010 г. по организации, реорганизованной в форме присоединения? При этом запись о ликвидации присоединенной организации произведена в ЕГРЮЛ 3 февраля 2010 г

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 апреля 2010 г. N 16-15/042725@

В соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Согласно ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Правопреемник реорганизованного юридического лица пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном в НК РФ для налогоплательщиков.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 23 и п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Следовательно, если присоединение одной организации к другой произошло 3 февраля 2010 г., то последним налоговым периодом для присоединенной организации будет период с 1 января 2010 г. до дня ликвидации данной организации.

При этом налоговые декларации присоединяемой организации за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту своего учета, если указанные декларации не были представлены присоединяемой организацией в налоговый орган до снятия ее с учета в установленном порядке.

В Налоговом кодексе РФ не определены специальные сроки представления реорганизуемыми (ликвидируемыми) организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний отчетный (налоговый) период деятельности реорганизуемой (ликвидируемой) организации и сроки уплаты налогов по таким декларациям.

Учитывая положения п. 3 ст. 50 НК РФ о неизменности сроков исполнения правопреемником обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица, налоговые декларации подаются в налоговый орган, а налог уплачивается не позднее установленных в части второй НК РФ сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.

Так, согласно ст. 287 НК РФ налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в ст. 289 НК РФ.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, предусмотренного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

В соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если в феврале 2010 г. произошла реорганизация юридического лица путем присоединения, реорганизованная организация (правопреемник) обязана представить в установленном порядке за присоединенную организацию декларацию по налогу на прибыль за налоговый период 2009 г. не позднее 28 марта 2010 г., а также декларации за январь 2010 г. (при ежемесячных расчетах исходя из фактически полученной прибыли) не позднее 29 февраля 2010 г. и за период с 1 января по 3 февраля 2010 г. (последний налоговый период) не позднее 28 апреля 2010 г.

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) на титульном листе (листе 01) в строке "По месту нахождения (учета)" указывается код 215, 216 или 224, а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В строке "Организация/обособленное подразделение" указывается наименование реорганизованной организации.

В разд. 1 указанных деклараций указывается код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация. Об этом сказано в п. 2.7 Порядка.

Основание: Письмо УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041230.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

21.04.2010