Налоговый орган по результатам проведенной выездной налоговой проверки вынес решение о привлечении организации (ООО) к налоговой ответственности в связи с тем, что она занизила налоговую базу по НДС на сумму ретроспективных скидок (предоставленных позже того периода, в котором производилась отгрузка) на основании дистрибьюторских соглашений, предусматривающих скидку дистрибьютору по результатам работы в процентном соотношении к объему проданного товара за определенный период (за выполнение плана продаж, своевременность оплаты, достижение поставленных целей). Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 2 ст. 153 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы по НДС которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу по НДС в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.12.2009 N 11175/09, рассматривая аналогичную ситуацию, указал: независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг) и скидки, предоставленные обществом дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть общество правомерно уменьшало цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении НДС.

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности организации (ООО) в связи с тем, что общество занизило налоговую базу по НДС на сумму ретроспективных скидок (предоставленных позже того периода, в котором производилась отгрузка) на основании дистрибьюторских соглашений, предусматривающих скидку дистрибьютору по результатам работы в процентном соотношении к объему проданного товара за определенный период (за выполнение плана продаж, своевременность оплаты, достижение поставленных целей), являются правомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.04.2010