Организация (покупатель) приобрела в декабре 2008 г. у индивидуального предпринимателя (продавца) товары на сумму 1500 тыс. руб. Суммы "входного" НДС были приняты к вычету в декларации за IV квартал 2008 г. В июле 2009 г. организация затребовала у продавца возмещения своих расходов на устранение недостатков в размере 85 тыс. руб. Индивидуальным предпринимателем данные суммы перечислены на расчетный счет организации двумя платежами: 29.07.2009 и 10.08.2009. Возникает ли в рассматриваемой ситуации обязанность организации скорректировать суммы НДС, которые были приняты к вычету? Необходимо ли организации определить налоговую базу по НДС с сумм, полученных от индивидуального предпринимателя на устранение недостатков?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, принимаются к вычету в случае использования этих товаров для операций, подлежащих налогообложению этим налогом. При этом п. 1 ст. 172 Кодекса установлено, что указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет этих товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, принятые в установленном порядке по товарам, в отношении которых проводились работы по устранению недостатков, не корректируются.

Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм денежных средств, получаемых покупателем товаров от продавца в целях компенсации расходов покупателя по устранению недостатков товаров, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются в том числе операции по выполнению работ.

Согласно п. 4 ст. 38 Кодекса в целях налогообложения в том числе налогом на добавленную стоимость работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Поскольку в рассматриваемом случае работы по устранению недостатков товаров не подлежат реализации, при получении покупателем товаров денежных средств, перечисляемых продавцом этих товаров в целях компенсации расходов покупателя по устранению недостатков товаров, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает. По нашему мнению, на основании вышеуказанных норм пп. 1 п. 2 ст. 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для указанных работ, вычету не подлежат, однако по данному вопросу имеется и другая точка зрения (например, Постановление ФАС Уральского округа от 21.07.2009 N Ф09-5054/09-С4).

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

21.04.2010