В простом товариществе, занимающемся производством продукции, было три участника. Организация A (участник, ведущий общие дела) получила от покупателя аванс под поставку продукции и начислила НДС с аванса к уплате в бюджет в составе собственной налоговой декларации. На момент отгрузки продукции покупателю организация A вышла из состава участников простого товарищества. По решению оставшихся участников ведение общих дел в товариществе поручено организации B. Вправе ли организация B принять к вычету в периоде реализации продукции сумму НДС, исчисленную и уплаченную с аванса организацией A? Если указанный вычет невозможен, можно ли учесть НДС в составе расходов в целях налогообложения прибыли?

Ответ: Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества регулируются ст. 174.1 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Так, согласно нормам данной статьи Кодекса при совершении в рамках договора простого товарищества операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренные гл. 21 Кодекса, возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества. Кроме того, указанному участнику товарищества предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Поскольку нормой вышеуказанной статьи Кодекса предусмотрено, что на участника простого товарищества, ведущего общий учет операций, возлагаются обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренные гл. 21 Кодекса, такой участник товарищества также имеет право на предусмотренные п. 8 ст. 171 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость, исчисленного по предварительной оплате (частичной оплате).

В случае когда участник товарищества, ведущий общий учет операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, выбывает из состава участников договора простого товарищества и ведение общего учета операций и, соответственно, обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на другого участника товарищества, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные в бюджет выбывшим участником товарищества по суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), принимаются к вычету у участника товарищества, на которого возложены обязанности по ведению общего учета операций, в порядке, установленном п. 6 ст. 172 Кодекса. При этом указанные вычеты производятся при условии наличия документов, подтверждающих исчисление и уплату в бюджет налога выбывшим участником товарищества. Такими документами, в частности, могут быть налоговая декларация, в которой отражены суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, платежные поручения о перечислении в бюджет соответствующей суммы налога, счета-фактуры, выставленные покупателям по суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а также иные документы, подтверждающие отражение в учете сумм предварительной оплаты (частичной оплаты).

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

21.04.2010