Организация систематически принимает на производственную практику студентов. При этом она назначает студентам соответствующего руководителя практики, который курирует деятельность практиканта. Из бюджета на счет организации перечисляются средства, связанные с финансированием производственной практики. Должна ли организация учитывать в составе доходов для целей налога на прибыль такие денежные средства?

Ответ: На основании п. 9 ст. 11 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" учебная и производственная практика, предусмотренная федеральными государственными образовательными стандартами высшего профессионального образования, осуществляется на основе договоров между высшими учебными заведениями и предприятиями, учреждениями и организациями, в соответствии с которыми указанные предприятия, учреждения и организации независимо от их организационно-правовых форм обязаны предоставлять места для прохождения практики студентов высших учебных заведений, имеющих государственную аккредитацию.

В силу п. 8 Положения о порядке проведения практики студентов образовательных учреждений высшего профессионального образования, утвержденного Приказом Минобразования России от 25.03.2003 N 1154 (далее - Положение), учебная и производственная практика, предусмотренная государственными образовательными стандартами высшего профессионального образования, осуществляется на основе договоров между высшими учебными заведениями и предприятиями, учреждениями и организациями, в соответствии с которыми указанные предприятия, учреждения и организации независимо от их организационно-правовых форм обязаны предоставлять места для прохождения практики студентов высших учебных заведений, имеющих государственную аккредитацию, и финансируется за счет средств соответствующего бюджета.

Следовательно, производственная практика осуществляется на основании договора между вузом и организацией и финансируется из бюджета.

Согласно п. 20 Положения оплата труда студентов в период практики при выполнении ими производительного труда осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством для организаций соответствующей отрасли, а также в соответствии с договорами, заключаемыми высшими учебными заведениями с организациями различных организационно-правовых форм.

На основании п. 1 ст. 247 Налогового кодекса РФ прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. В данном случае организация систематически оказывает услуги по прохождению производственной практики студентами образовательных учреждений. Поэтому, учитывая не разовый характер указанной деятельности, а также то, что в данном случае реализация услуги по прохождению производственной практики осуществляется с привлечением собственных сил организации (ее работников) и на мощностях, производствах, принадлежащих ей, считаем возможным отнести суммы, получаемые из бюджета в данном случае, к доходам организации от реализации.

При этом согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Также в ст. 250 НК РФ приведен перечень внереализационных доходов.

В ст. 251 НК РФ приведен перечень доходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

В Постановлении от 16.12.2008 N А08-4980/07-16 ФАС Центрального округа, отправляя дело на новое рассмотрение в части ЕСН, отметил, что полученные организацией от университета денежные средства должны были быть учтены организацией в составе доходов от реализации при исчислении налога на прибыль, а суммы, выплаченные работникам организации, которые приказами по организации назначались руководителями практики, - в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль. Из содержания договоров, заключенных организацией с университетом, следует, что организацией оказывались услуги по прохождению практики студентами университета. По оказанным услугам организацией выставлялись счета-фактуры, а в платежных документах университета перечисляемые организации денежные средства указывались как оплата предоставленных услуг. На основании этого суд указал, что данные доходы относятся у организации к доходам, связанным с производством и реализацией.

Таким образом, учитывая отсутствие каких-либо разъяснений официальных органов по данному вопросу, по нашему мнению, организация вправе учитывать в составе доходов от реализации суммы, полученные из бюджета за прохождение студентами производственной практики в организации.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.04.2010