Организация, применяющая УСН с объектом "доходы", получила от страховой компании сумму возмещения вреда, который был причинен автомобилю в результате ДТП. Должна ли организация учесть сумму возмещения убытка в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: В силу п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщик может выбрать объект налогообложения "доходы". В этом случае налоговая ставка применяется ко всем полученным налогоплательщиком доходам, расходы при этом не учитываются.

Порядок определения доходов установлен ст. 346.15 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом не учитываются доходы, перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

Исходя из приведенных норм можно сделать вывод о том, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы", должен учесть при определении налоговой базы суммы возмещенного ему ущерба.

По общему правилу (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25344) страховое возмещение, полученное страхователем-выгодоприобретателем (арендодателем - собственником сдаваемого в аренду легкового автомобиля (транспортного средства без экипажа)) по договору страхования движимого имущества, учитывается для целей налогообложения прибыли в составе доходов выгодоприобретателя при наступлении страхового случая (повреждения застрахованного автомобиля в результате ДТП).

УФНС России по г. Москве в Письме от 26.06.2006 N 18-11/3/55761@ указывает на то, что налогоплательщики, которые выбрали в соответствии со ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения доходы, по определению не вправе уменьшить полученные доходы на какие-либо расходы.

По мнению официальных органов, любые суммы компенсаций учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы" (см., например, Письма Минфина России от 16.10.2009 N 03-11-06/2/209, от 21.08.2009 N 03-11-06/2/157, от 14.08.2009 N 03-11-06/2/150, от 15.07.2009 N 03-11-09/246).

Таким образом, по нашему мнению, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы", должна учесть сумму возмещения убытка в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.04.2010