Российская организация заключила договор лизинга с иностранной организацией - лизингодателем, резидентом Республики Беларусь. Предметом лизинга является машиностроительное оборудование. В соответствии с условиями заключенного договора российская организация (лизингополучатель) обязана выплачивать в пользу иностранного лизингодателя лизинговые платежи. Каков порядок налогообложения налогом на прибыль у источника выплаты в России доходов иностранной организации - лизингодателя в виде лизинговых платежей?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 апреля 2010 г. N 16-15/041436@

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) лизингом признается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Договором лизинга признается договор, согласно которому арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

На основании ст. 7 Закона N 164-ФЗ основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 15 Закона N 164-ФЗ по договору лизинга лизингополучатель обязуется, в частности, выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Об этом сказано в ст. 28 Закона N 164-ФЗ.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В соответствии со ст. ст. 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в России в отношении доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы иностранной организации от предоставления в лизинг имущества, используемого на территории Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), относятся к доходам такой иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю.

Обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль, удерживаемого с доходов, полученных иностранной организацией от источников в России в виде лизинговых платежей, в соответствии с порядком, установленным в п. 1 ст. 310 НК РФ, возлагаются на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую такие доходы иностранной организации.

Между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

На основании ст. 18 Соглашения виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, которые не упоминаются в других статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.

Таким образом, Соглашение предоставляет Российской Федерации право первоочередного налогообложения всех видов доходов, возникающих из источников в России, которые не упоминаются в других статьях Соглашения, при условии, что такой вид дохода подлежит налогообложению в соответствии с российским законодательством по налогам и сборам.

Следовательно, налогообложение доходов иностранной организации - резидента Белоруссии в виде лизинговых платежей за предоставленное в лизинг движимое имущество (машиностроительная продукция), производится у источника выплаты в России в соответствии с положениями внутреннего налогового законодательства РФ, то есть в соответствии с положениями пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Налогообложение указанного вида дохода, выплачиваемого белорусской организации, производится российской организацией, выплачивающей доход (налоговым агентом), в порядке, установленном в ст. 310 НК РФ, и по ставке, предусмотренной в пп. 1 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ, и равной 20%.

При этом в соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент также обязан по итогам отчетного (налогового) периода, в котором производились выплаты доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, иностранным организациям, в сроки, установленные для подачи налоговых расчетов в ст. 289 НК РФ, представлять информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по установленной форме.

Основание: Письмо Минфина России от 11.08.2009 N 03-08-05.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

19.04.2010