Необходимо ли физическому лицу - налогоплательщику для целей перерасчета налоговой базы по НДФЛ с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов представлять в налоговый орган заявление, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. налогоплательщику не предоставлялись?

Ответ: В силу пп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода.

Данный вычет распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1 - 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.

В силу п. 4 ст. 218 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ)) в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

С учетом данной нормы (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 368-ФЗ) налоговые органы разъясняли, что если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, установленных ст. 218 НК РФ. Такой перерасчет производится на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 21.08.2009 N 20-14/3/087475@).

Законом N 368-ФЗ в п. 4 ст. 218 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона N 368-ФЗ данный Закон вступил в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 252, 29.12.2009).

Следовательно, после вступления в силу Закона N 368-ФЗ исключена необходимость представления налогоплательщиком для целей перерасчета налоговой базы по НДФЛ с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, заявления, прилагаемого к налоговой декларации.

Таким образом, физическому лицу - налогоплательщику для целей перерасчета налоговой базы по НДФЛ с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов представлять в налоговый орган заявление, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. налогоплательщику не предоставлялись:

- до 29.12.2009 - необходимо;

- после 29.12.2009 - не нужно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.04.2010