По условиям кредитного договора организация 18 января 2010 г. взяла кредит со сроком возврата 18 марта 2010 г. Ставка кредита 27% годовых. На какую дату при формировании налоговой базы по налогу на прибыль нужно отразить расходы по уплате процентов: на последнюю дату каждого месяца или на дату возврата кредита? Отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются квартал, полугодие, 9 месяцев

Ответ: Расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. В частности, если кредитным договором не предусмотрено изменение ставки процента за кредит в течение срока действия договора, то предельный размер учитываемых процентов рассчитывается исходя из ставки ЦБ РФ, действовавшей на дату привлечения денег, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269 НК РФ, ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"). Таким образом, в рассматриваемом примере предельный размер процентов по кредиту нужно рассчитывать исходя из ставки ЦБ РФ, действовавшей на 18 января 2010 г. (8,75%, Указание ЦБ РФ от 25.12.2009 N 2369-У) и увеличенной в 1,1 раза, то есть 9,625%. Сумма процентов, превышающая рассчитанный норматив, в расходах при определении налога на прибыль не учитывается (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Расходы в виде процентов по кредитным договорам, прекращенным до истечения отчетного периода, признаются для целей налогообложения прибыли на последний день действия договора (п. 8 ст. 272, п. 1 ст. 328 НК РФ).

Следовательно, организация 18 марта 2010 г. вправе учесть проценты по кредиту в сумме, рассчитанной исходя из 9,625% годовых.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

19.04.2010