Работник организации, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы), взял ипотечный кредит на приобретение жилья. При этом работодатель возмещает работнику его расходы, связанные с уплатой процентов по данному кредиту. Применим ли в данном случае п. 40 ст. 217 НК РФ при обложении НДФЛ доходов работника?

Ответ: Согласно п. 40 ст. 217 Налогового кодекса РФ не начисляется НДФЛ на суммы, выплачиваемые организацией своему работнику в качестве возмещения затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Между тем организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль, при этом являясь налоговым агентом по исчислению НДФЛ с выплат в пользу физических лиц (п. п. 2, 5 ст. 346.11 НК РФ). Однако, по мнению Президиума ВАС РФ, ставить применение нормы в зависимость от режима налогообложения работодателя неправомерно, поскольку это нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения. Ведь физические лица, работающие в организациях, применяющих УСН, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04). Также, по мнению суда, перечень не подлежащих налогообложению доходов установлен для физических лиц, а не организаций-работодателей. Косвенно эту позицию подтверждает Минфин России, указывая, что организациями, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", взносы в ПФР с сумм возмещения процентов не начисляются (Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-11-06/3/123).

Следовательно, основываясь на приведенных аргументах, суммы возмещения процентов по ипотечным кредитам (займам) работников организации, применяющей УСН, не облагаются НДФЛ.

Одновременно нужно отметить следующее. В Постановлении Президиума ВАС РФ рассматривалась ситуация по оплате организацией, применяющей УСН, санаторно-курортных путевок за счет чистого дохода, оставшегося после уплаты налога при УСН. Льгота по уплате НДФЛ по такой операции для работников организаций, применяющих специальные режимы, предусмотрена п. 9 ст. 217 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2008 (пп. "в" п. 8 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"). Таким образом, в новой редакции п. 9 ст. 217 НК РФ учтена позиция ВАС РФ. Поэтому организации, учитывающие позицию Президиума ВАС РФ и не начисляющие НДФЛ на сумму возмещаемых процентов по ипотечному кредиту работника, скорее всего, должны будут доказывать свою позицию в суде.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

19.04.2010