Налоговый орган отказал организации в зачете в счет уплаты НДС переплаты по налогу на прибыль, образовавшейся в результате превышения ежемесячных авансовых платежей, уплаченных во II квартале 2009 г., над суммой налога, исчисленной за полугодие 2009 г. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого налогового (отчетного) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, платежи по налогу на прибыль по результатам отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей. А их уплата является способом, обеспечивающим равномерное поступление налога в течение налогового периода.

Пункт 1 ст. 287 НК РФ, устанавливая правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам года, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль нарастающим итогом. И этот итог как результат финансово-хозяйственной деятельности должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего отчетного периода.

Следовательно, превышение суммы авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику.

Таким образом, превышение суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в отчетном периоде, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам этого отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть зачтена или возвращена (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Стоит отметить, что суды занимают аналогичную точку зрения в возможности зачета излишне уплаченных авансовых платежей (Постановления ФАС Московского округа от 03.09.2009 N КА-А41/8663-09, ФАС Поволжского округа от 22.08.2006 N А55-35402/05-54, Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 N А41-3653/09).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

19.04.2010