Организация применяла УСН. С 2010 г. она приняла решение о переходе на общую систему налогообложения, однако в налоговую инспекцию уведомление не представила. С 2010 г. организация применяет общую систему налогообложения и уплачивает налоги в соответствии с ОСН (в том числе выставляет покупателям счета-фактуры с выделенным НДС). Существуют ли какие-либо негативные последствия для организации в данной ситуации?

Ответ: Налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать, какую систему налогообложения он будет применять: упрощенную или общую.

При этом для перехода на упрощенную систему налогообложения, а также для возврата с нее на общую систему налогообложения налогоплательщик должен совершить ряд обязательных действий.

Так, в соответствии с п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе перейти с УСН на иной режим налогообложения. Сделать он это может только с начала очередного календарного года. При этом налогоплательщик должен уведомить налоговый орган об отказе применения УСН не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Уведомление налогового органа является обязательным условием для перехода на иной режим налогообложения.

В том случае, если налогоплательщик такое уведомление не представит, он обязан будет применять УСН.

Самовольно, т. е. без уведомления налогового органа, налогоплательщик отказаться от применения УСН не вправе. Именно к такому выводу приходят арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2009 N А03-6228/2008).

Более того, в том случае, если уведомление подано в налоговый орган после 15 января, то в этом календарном году также необходимо применять УСН (Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2009 N Ф09-986/09-С2).

Если же налогоплательщик, не уведомив налоговый орган, откажется с начала календарного года от применения УСН и начнет применять общую систему налогообложения, последствия будут следующими.

Налоговая инспекция, выявив факт неправомерного применения ОСН, доначислит единый налог, подлежащий уплате в связи с применением УСН, а также пени за несвоевременную уплату налога. Кроме того, налогоплательщик будет оштрафован за неуплату налога при применении УСН (ст. 122 НК РФ) и за непредставление налоговой декларации по УСН (ст. 119 НК РФ).

Кроме того, применение общей системы налогообложения подразумевает, что организация не только выставляет покупателям счета-фактуры с НДС, но и пользуется вычетами по этому налогу. Вместе с тем согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС. Если они выставляют своим покупателям счета-фактуры с НДС, то они обязаны все суммы НДС, полученные от покупателей, в полной сумме перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом, поскольку "упрощенцы" плательщиками НДС не являются, правом на вычет НДС они пользоваться не могут (Письма Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/126, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925).

Арбитражные суды также считают, что для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, вычет по НДС законодательством о налогах и сборах не предусмотрен (Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2009 N Ф09-986/09-С2).

Поэтому, выявив факт неправомерного применения организацией ОСН, налоговая инспекция доначислит организации суммы НДС, неправомерно принятые к вычету. Соответственно, будут начислены пени за несвоевременную уплату НДС, а также штрафы по ст. 122 НК РФ.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

17.04.2010