В нашей организации работает сотрудник - студент вечернего отделения института. На основании справки-вызова организация ежегодно предоставляет ему учебный отпуск. В этом году работник обратился с просьбой вместо учебного отпуска выплатить ему денежную компенсацию. Нет ли в данной ситуации нарушения трудового законодательства? Вправе ли организация, выплатив компенсацию, отнести ее на расходы при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Трудовое законодательство предусматривает для работников, совмещающих работу с обучением, ряд льгот. В частности, работникам, обучающимся в образовательных учреждениях высшего образования, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для:

- прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней);

- подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца;

- сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц (ст. 173 Трудового кодекса РФ).

Данная обязанность возлагается на работодателя в том случае, если соблюдаются следующие условия:

- образовательное учреждение имеет государственную аккредитацию;

- работник обучается по заочной или очно-заочной (вечерней) формам обучения;

- обучение работника проходит успешно;

- работник получает высшее образование впервые.

Отметим, что для предоставления дополнительного учебного отпуска не имеет значения организационно-правовая форма образовательного учреждения.

Для оформления отпуска работник представляет в бухгалтерию организации справку-вызов по форме, утвержденной Приказом Минобразования России от 13.05.2003 N 2057, и заявление о предоставлении учебного отпуска.

Статьей 126 ТК РФ установлено, что часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Отпуск, в соответствии со ст. 107 ТК РФ, является одним из видов времени отдыха работника. То есть законодательно установлено, что часть отпуска, предоставляемого работнику для отдыха, может быть заменена денежной компенсацией.

Учебный отпуск является целевым: он предоставляется для сдачи экзаменов на основании справки-вызова учебного заведения. Данный отпуск не является временем отдыха работника, учебный отпуск можно характеризовать как освобождение от работы в целях прохождения аттестации.

В связи с этим, по нашему мнению, заменить учебный отпуск денежной компенсацией нельзя. Поэтому замена учебного отпуска денежной компенсацией будет являться нарушением трудового законодательства, за которое работодатель может быть привлечен к административной ответственности на основании ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

В отношении возможности включения суммы компенсации за неиспользованный учебный отпуск в состав расходов отметим следующее.

Согласно п. 13 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика.

Уменьшают налог на прибыль и денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Однако, поскольку возможность выплаты денежной компенсации взамен учебного отпуска трудовым законодательством не предусмотрена, в том случае, если организация, нарушив требования трудового законодательства, такую компенсацию все же выплатит, данные затраты налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать не будут.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

17.04.2010