ООО оплачивает своим работникам, работающим вахтовым методом, дорогу от места жительства и обратно. Облагаются ли данные суммы НДФЛ?
Ответ: Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
До недавнего времени официальная позиция Минфина России заключалась в том, что оплата стоимости проезда от места жительства работника до места работы (объекта) облагается НДФЛ. Так, например, в Письме от 20.08.2009 N 03-04-06-02/60 финансовое ведомство разъяснило, что оплата проезда сотрудников от места их постоянного жительства до места работы и обратно не предусмотрена ст. 302 Трудового кодекса РФ, не является компенсационной выплатой и облагается НДФЛ. Та же позиция содержится и в Письме Минфина России от 22.06.2009 N 03-03-06/1/418.
В то же время суды принимали решения, согласно которым оплата проезда работникам от места жительства до места сбора или объекта (места работы) является компенсационной выплатой и не облагается НДФЛ. При этом отдельно указывалось: признание недействительным положения об оплате работодателем проезда от места жительства до места сбора (объекта) и обратно не означает, что данную выплату производить нельзя (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2009 N Ф04-482/2009(20348-А81-14) по делу N А81-540/2008).
Следует отметить, что в Письме от 02.02.2010 N 03-04-06/6-8 Минфин России указал, что если доставка работников на вахту осуществляется организованно от пункта сбора, то по прибытии к данному месту они фактически приступают к исполнению своих трудовых обязанностей, подчиняясь правилам внутреннего трудового распорядка.
Следовательно, в таком случае оплата проезда от места сбора до вахты и обратно производится в связи с выполнением работниками трудовых функций, а значит, является компенсацией и на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождается от обложения НДФЛ. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2007 N Ф04-5867/2007(37585-А81-29), от 05.03.2007 N Ф04-902/2007(31888-А81-34).
Таким образом, средства, потраченные на организацию проезда работников от места сбора до организации либо места работы, являются компенсацией и не облагаются НДФЛ.
Однако нужно обратить внимание на условия, при которых данные выплаты признаются компенсацией:
- доставка должна осуществляться организованно в определенных пунктах сбора;
- работники фактически приступили к исполнению своих трудовых обязанностей по прибытии;
- работники подчиняются правилам внутреннего трудового распорядка (хотя, по нашему мнению, указывать данный пункт не имеет смысла, так как работники в любом случае должны им подчиняться).
Л. И.Харитонова
Юридическая компания "Юново"
16.04.2010