Товарищество собственников жилья получило от своих членов средства в виде целевых взносов на комплексное обустройство придомовой территории и мест для парковки транспорта. Данные суммы ТСЖ не включило в доходы по смыслу гл. 25 НК РФ. Вправе ли ТСЖ не включать указанные суммы в доходы?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 135 Жилищного кодекса РФ товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Согласно ст. 291 Гражданского кодекса РФ товарищество собственников жилья является некоммерческой организацией, создаваемой и действующей в соответствии с законом о товариществах собственников жилья.

Пленум ВАС РФ в своем Постановлении от 05.10.2007 N 57 указал, что ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов членов ТСЖ. Таким образом, ТСЖ, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ.

Из изложенного следует вывод, что ТСЖ являются некоммерческими организациями.

Частью 1 ст. 137 ЖК РФ установлено, что товарищество собственников жилья среди прочего вправе:

- заключать в соответствии с законодательством договор управления многоквартирным домом, а также договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме, договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества;

- определять смету доходов и расходов на год, в том числе необходимые расходы на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, затраты на капитальный ремонт и реконструкцию многоквартирного дома, специальные взносы и отчисления в резервный фонд, а также расходы на другие установленные гл. 13 ЖК РФ и уставом товарищества цели;

- выполнять работы для собственников помещений в многоквартирном доме и предоставлять им услуги.

Пунктом 5 ч. 2 ст. 153 ЖК РФ установлено, что собственники жилого помещения с момента возникновения у них права собственности на жилое помещение обязаны вносить плату за жилые помещения и коммунальные услуги.

Учитывая, что членами ТСЖ являются собственники помещений в многоквартирном доме, члены ТСЖ обязаны вносить плату за жилые помещения и коммунальные услуги в соответствии со ст. 153 ЖК РФ.

Пунктом 1 ч. 2 ст. 154 ЖК РФ установлено, что плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме.

В соответствии с ч. 3 и 4 ст. 137 ЖК РФ в случае неисполнения собственниками помещений в многоквартирном доме своих обязанностей по участию в общих расходах товарищество собственников жилья в судебном порядке вправе потребовать принудительного возмещения обязательных платежей и взносов. Товарищество собственников жилья может потребовать в судебном порядке полного возмещения причиненных ему убытков в результате неисполнения собственниками помещений в многоквартирном доме обязательств по уплате обязательных платежей и взносов и оплате иных общих расходов.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что целевые платежи, в том числе и на комплексное обустройство придомовой территории и мест для парковки транспорта, являются для членов ТСЖ обязательными и, как указал ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 25.06.2009 по делу N А56-18660/2008, являются целевыми поступлениями собственников помещений в многоквартирном доме на содержание созданной ими некоммерческой организации и ведение товариществом уставной деятельности по управлению комплексом недвижимого имущества и обеспечению эксплуатации этого комплекса.

На основании ст. 38 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Как следует из содержания ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, при этом прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Учитывая, что ТСЖ является некоммерческой организацией, согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются в составе доходов целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно и использованные некоммерческими организациями по назначению.

Принимая во внимание, что целевые поступления от членов ТСЖ доходами не являются, а деятельность ТСЖ по ведению уставной деятельности по управлению комплексом недвижимого имущества и обеспечению эксплуатации этого комплекса реализацией не является, указанные средства не учитываются при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 по делу N А56-12206/2007, ФАС Московского округа от 18.09.2007, 21.09.2007 N КА-А40/9504-07 по делу N А40-58528/06-75-336.

Однако следует учитывать, что Минфин России придерживается иной позиции и указывает, что в целях налогообложения прибыли признаются целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности только вступительные и членские взносы, все остальные поступления включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (например, Письма Минфина России от 12.02.2008 N 03-03-06/4/7, от 27.11.2007 N 03-03-07/23).

Таким образом, следует вывод, что целевые поступления от членов ТСЖ на комплексное обустройство придомовой территории и мест для парковки транспорта не являются доходом ТСЖ и в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются. Однако, учитывая позицию Минфина России, налогоплательщику следует быть готовым отстаивать свою правоту в суде.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

16.04.2010