Как определить срок полезного использования основного средства в целях исчисления налога на прибыль, если в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, оно не поименовано, а технические условия и рекомендации изготовителя отсутствуют?

Ответ: Амортизируемое имущество для целей исчисления налога на прибыль распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Порядок определения срока полезного использования амортизируемого имущества установлен ст. 258 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 указанной статьи срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Пунктом 6 ст. 258 НК РФ установлено, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Так, для установления срока можно воспользоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией.

Если по причине отсутствия рекомендаций изготовителей или технических условий это невозможно, то организации следует обратиться с соответствующим запросом в Минэкономразвития России. Так рекомендуют поступать налоговые органы. В своих неофициальных разъяснениях налоговые органы заявляют, что без официального ответа этого ведомства организация не сможет амортизировать такой объект в налоговом учете. На наш взгляд, данное заявление налоговиков излишне категорично.

Заметим, что в данной ситуации у налогоплательщиков есть еще один выход - воспользоваться Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". Если норма амортизации для объекта основных средств, не поименованного в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), есть в данном документе, то срок полезного использования такого объекта можно определить исходя из соответствующей нормы амортизации. Такую возможность допускают арбитры. Не так давно это подтвердил ФАС Дальневосточного округа (см. Постановление от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009 по делу N А24-5934/2008).

Арбитры поддержали налогоплательщика, указав, что, определяя срок полезного использования основного средства, налогоплательщик правомерно воспользовался Постановлением Совмина СССР, поскольку оспариваемое имущество не включено ни в одну из амортизационных групп Классификации основных средств, технические условия или рекомендации изготовителей отсутствуют. При этом в Постановлении Совмина СССР для данного объекта имущества определена норма амортизационных отчислений - 10 процентов в год.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

15.04.2010