С иностранным работником заключен срочный трудовой договор сроком на один год. Иностранный работник увольняется через 200 дней пребывания в РФ. Нужно ли данном случае организации пересчитывать НДФЛ по ставке 30%?

Ответ: Пунктом 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 2 названной статьи налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Как указал Минфин России в своем Письме от 01.04.2009 N 03-04-06-01/72, для определения налогового статуса работников организации необходимо установить количество дней их нахождения в Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода.

При этом не имеет значения, находился работник в Российской Федерации 183 дня подряд или нет, 183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 указанных следующих подряд месяцев.

Таким образом, следует вывод, что работник по истечении 183 дней нахождения на территории РФ в течение 12 месяцев подряд является резидентом РФ, и, следовательно, его доходы подлежат налогообложению по ставке 13% вплоть до утраты им указанного статуса.

При этом Минфин России в Письме от 25.07.2008 N 03-04-06-01/231 указал, что перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо на дату прекращения трудовых отношений.

Таким образом, очевидно, что на дату увольнения иностранного работника организация должна произвести перерасчет сумм НДФЛ по ставке 13% и возвратить работнику излишне уплаченные суммы налога.

При этом обращаем внимание на то, что НК РФ не содержит положений, устанавливающих обязанность налогового агента произвести перерасчет НДФЛ по ставке 30% в случае увольнения работника до окончания срока срочного трудового договора.

Более того, согласно ст. 207 НК РФ налоговый статус иностранного гражданина зависит от количества дней пребывания на территории РФ, а не от количества дней работы по срочному трудовому договору.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.11.2007 N 03-04-06-01/377.

Отсюда следует вывод, что налоговый статус иностранным гражданином не утрачивается при увольнении, следовательно, ставка 13% будет применяться к доходам работника вплоть до утраты им статуса резидента.

Таким образом, при увольнении иностранного работника до окончания срочного трудового договора пересчитывать НДФЛ по ставке 30% не нужно.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

15.04.2010