Физическое лицо - налоговый резидент РФ в январе 2009 г. на территории РФ продало автомобиль, принадлежавший ему на праве собственности с 2004 г. Освобождаются ли от НДФЛ доходы физического лица от реализации принадлежавшего ему на праве собственности легкового автомобиля? Обязано ли данное физическое лицо подавать декларацию в 2010 г. в связи с получением дохода от продажи данного автомобиля?

Ответ: Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от продажи автомобиля.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ (введенному Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии с ч. 4 ст. 5 Федерального закона N 368-ФЗ положения п. п. 8 и 17.1 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 220 части второй НК РФ (в ред. ст. ст. 1 и 2 указанного Федерального закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Учитывая изложенное, доходы физического лица - налогового резидента Российской Федерации, продавшего в январе 2009 г. автомобиль, принадлежавший ему на праве собственности с 2004 г., освобождаются от обложения НДФЛ. Таким образом, у данного физического лица в 2010 г. отсутствует обязанность по подаче декларации в связи с получением дохода от продажи данного автомобиля.

Д. Е.Ковалевская

Адвокатская палата

14.04.2010