Налоговый орган отказал морскому перевозчику груза, вывезенного в таможенном режиме экспорта, в применении ставки НДС 0 процентов на том основании, что представленный перевозчиком грузовой билет не является документом, подтверждающим право на применение указанной налоговой ставки. Правомерен ли отказ, если на грузовом билете имеются отметки пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, а в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации?

Ответ: На основании пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных, в частности, в таможенном режиме экспорта. К таким работам (услугам) отнесены в том числе перевозка или транспортировка вывозимых за пределы территории РФ товаров.

В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 165 НК РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. 5 данной статьи, представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Положения данного подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 данной статьи.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Согласно ст. 143 Кодекса торгового мореплавания РФ отправитель вправе потребовать от перевозчика выдачи вместо коносамента морской накладной или иного подтверждающего прием груза для перевозки документа.

Как указал ФАС Поволжского округа в Постановлении от 21.03.2006 N А72-5342/05-4/410, к таким документам, в частности, относится грузовой билет (freight ticket) - транспортный документ, используемый в основном в практике паромных перевозок.

Кроме того, Конституционный Суд РФ в Постановлении от 14.07.2003 N 12-П разъяснил, что Таможенный кодекс РФ понимает под транспортными (перевозочными) документами как коносамент, накладную, так и иные документы, подтверждающие наличие и содержание договора перевозки товаров и сопровождающие товары и транспортные средства при международных перевозках. Исключение из числа товаросопроводительных таких документов, как морские накладные, погрузочные билеты, не позволяет налогоплательщикам реализовать предоставленное им налоговым законодательством право на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС. При этом погрузочный билет, применяемый в практике паромных перевозок в качестве документа, подтверждающего прием груза (как содержащий ту же информацию, что и коносамент, и допускаемый в качестве доказательства при рассмотрении гражданско-правовых споров, связанных с договорами перевозки грузов), обладает доказательственным значением и в сфере налоговых отношений.

Следовательно, отказ налогового органа морскому перевозчику в применении ставки НДС 0 процентов является неправомерным.

Данная позиция подтверждается выводами судебной практики (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 21.03.2006 N А72-5342/05-4/410, ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2006 N А56-16871/2005 и от 13.05.2004 N А56-20832/03, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2006 N А56-21026/2005).

Е. В.Соснов

Минфин России

14.04.2010