Индивидуальный предприниматель выдал своему наемному работнику доверенность на право заполнения счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров. Права на подписание счета-фактуры индивидуальный предприниматель работнику не предоставил (оставил за собой). Правомерны ли действия индивидуального предпринимателя? Не является ли факт заполнения счета-фактуры одним лицом (работником) и подписания его другим (предпринимателем) нарушением порядка составления счета-фактуры (в целях получения покупателем налогового вычета по НДС)?

Ответ: Статьей 143 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п. 3 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик обязан выставить счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статьей 169 Кодекса установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Кодекса.

Пунктом 5 ст. 169 Кодекса определен исчерпывающий перечень данных, которые должны быть указаны в выставляемом счете-фактуре, в том числе при реализации товаров.

В силу п. 6 ст. 169 Кодекса при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Таким образом, Кодекс устанавливает, что выставляемый при реализации товаров счет-фактура должен содержать данные, определенные п. 5 ст. 169 Кодекса, и должен быть подписан именно индивидуальным предпринимателем. Вместе с этим Кодекс не содержит положений о том, что предприниматель должен лично составлять счет-фактуру.

В силу абз. 3 п. 2 ст. 169 Кодекса невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В связи с этим, если счет-фактура содержит все необходимые данные и подписан предпринимателем, то факт заполнения его другим лицом юридического значения не имеет.

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе выдать своему работнику доверенность на право заполнения счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров. При этом следует отметить, что доверенность на выполнение таких действий может предпринимателем и не выдаваться, поскольку законодательством РФ не установлено, что счета-фактуры должны заполняться именно уполномоченными на это лицами.

Одновременно с этим предпринимателям необходимо учитывать, что согласно Кодексу право на подписание счетов-фактур индивидуальный предприниматель доверить своим работникам не вправе (Письма ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@, Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02), хотя в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 N Ф08-949/08-334А суд отклонил довод налоговой инспекции о ненадлежащем оформлении счета-фактуры, который был подписан менеджером на основании распоряжения индивидуального предпринимателя.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

14.04.2010