Российская концертная организация приобрела напрокат (в аренду) ноты у иностранной фирмы. Ноты используются при ведении концертной деятельности (артисты пользуются этими нотами). Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по НДС при выплате вознаграждения по договору аренды нот?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных прав.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ.

Следовательно, местом реализации услуг по сдаче в аренду нот, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория РФ.

При этом согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

На основании ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Налоговые агенты удерживают у налогоплательщиков НДС и перечисляют его в бюджет только в случаях, указанных в ст. 161 НК РФ, в частности при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ.

В соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения) следующие платные (частично платные) услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства:

- прокат аудио-, видеоносителей, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг;

- изготовление копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопирование, репродуцирование, ксерокопирование, микрокопирование с печатной продукции, музейных экспонатов и документов;

- звукозапись театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, изготовление копий звукозаписей из фонотек;

- доставка читателям и прием у читателей печатной продукции из фондов библиотек;

- составление списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций фондов;

- предоставление в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуги по распространению билетов;

- реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

- реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К учреждениям культуры и искусства в целях освобождения от налогообложения относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Согласно Письму Минкультуры России от 17.03.2005 N 7-01-16/08 средством, позволяющим определить принадлежность организации к учреждениям культуры и искусства, являются ее учредительные документы, в которых должны быть указаны в том числе предмет и цели ее деятельности. Практика хозяйствования свидетельствует о необходимости также подтверждения такой принадлежности через присвоение организации соответствующего кода Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст).

Письмом УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013714 разъяснено, что учреждение освобождается от НДС в соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ независимо от его формы собственности и ведомственной принадлежности. Подтверждением принадлежности организации к учреждениям культуры и искусства является присвоение ей соответствующего кода ОКВЭД.

Таким образом, если иностранная организация относится к учреждениям культуры и искусства, то, учитывая льготу в соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, российская концертная организация при приобретении нот напрокат (в аренду) обязанности налогового агента не исполняет.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

14.04.2010