Вправе ли организация учитывать в расходах по налогу на прибыль суммы возмещения работнику затрат на уплату процентов по кредиту, который получен на приобретение жилого помещения, в порядке п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ, если работник приобрел квартиру в общую долевую собственность с супругой и ребенком? Если вправе, то в каком размере можно учитывать в расходах такие затраты: в полной сумме выплачиваемых работником процентов либо в размере, пропорциональном доле работника в праве собственности на квартиру?

Ответ: В соответствии с п. 24.1 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль включаются расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Отметим, что период действия данной нормы ограничен с 1 января 2009 г. по 1 января 2012 г.

Гражданским законодательством установлено, что приобрести квартиру можно как в единоличную собственность, так и в общую собственность (долевую или совместную).

При этом налоговым законодательством не установлено ограничений относительно применения нормы п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ только в том случае, если жилая недвижимость приобретается в единоличную собственность работника.

Поэтому в том случае, если работник, получивший заем (кредит), приобрел квартиру с использованием заемных средств в общую долевую собственность с супругой и ребенком, организация вправе учитывать в составе расходов затраты на возмещение этому работнику процентов по кредитному договору (договору займа).

С этой позицией согласен и Минфин России (Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/615).

При этом, по нашему мнению, в составе расходов можно учесть всю сумму уплачиваемых по договору процентов (с учетом установленного п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ ограничения), поскольку, являясь единственным заемщиком по кредитному договору (договору займа), именно работник несет обязанность погашения кредита (займа) и уплаты процентов за пользование кредитом (займом).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

14.04.2010