Организация направляет своего работника в служебную командировку. Для проезда к месту командирования и обратно организация приобретает работнику электронный билет на самолет. Какими документами следует подтвердить для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение такого билета?

Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Согласно п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки", работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней, в частности, авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы.

К авансовому отчету прилагаются, в частности, документы о фактических расходах по проезду.

Пунктом 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" установлено, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции должна быть оформлена на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете и багажной квитанции или дополнительно к оформленной не на бланке строгой отчетности маршрут/квитанции должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности, или оформленный посредством контрольно-кассовой техники чек.

Иных положений, опираясь на которые можно было бы сделать вывод в отношении документального подтверждения расходов на приобретение электронного билета на самолет, на сегодняшний день нет.

Таким образом, документом, подтверждающим расходы на приобретение электронного билета на самолет, может быть маршрут/квитанция, оформленная на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете и багажной квитанции.

Маршрут/квитанция, оформленная не на бланке строгой отчетности, должна быть дополнена документом, подтверждающим произведенную оплату перевозки, оформленным на утвержденном бланке строгой отчетности, или оформленным посредством контрольно-кассовой техники чеком.

Следует отметить, что аналогичного мнения придерживается Минфин России в своих Письмах от 10.02.2009 N 03-03-05/20 и от 27.08.2007 N 03-03-06/1/596, а также УФНС России по г. Москве в своем Письме от 27.08.2008 N 22-12/081206.

Кроме того, по мнению Минфина России и УФНС России по г. Москве, расходы на приобретение электронного билета на самолет могут учитываться в случае, если данные расходы имеют косвенное подтверждение, то есть, в частности, при наличии документов, подтверждающих направление работника в командировку, проживание за границей, и иных оправдательных документов, оформленных унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющих факт пребывания работника в командировке, и распечатки электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (в частности, фамилии пассажира, маршрута, стоимости билета, даты поездки).

Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 04.02.2009 N 03-03-07/3, от 21.08.2008 N 03-03-06/1/476 и от 07.09.2007 N 03-03-06/1/649, а также УФНС России по г. Москве от 15.12.2008 N 19-12/116256. Следует обратить внимание на Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.10.2008 N А40-30693/08-35-96, согласно которому суд признал в качестве доказательства документального подтверждения расходов документы, которые косвенно подтверждают произведенные расходы.

Следует также отметить, что есть и другое мнение, согласно которому документом, подтверждающим расходы на приобретение электронного билета на самолет, может быть распечатка электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и посадочный талон.

Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/893, от 11.10.2007 N 03-03-06/1/717.

На сегодняшний день, по мнению Минфина России, документами, подтверждающими расходы на приобретение электронного билета на самолет, являются:

- чек контрольно-кассовой техники;

- слипы, чеки электронных терминалов при проведении операций с использованием банковской карты, держателем которой является работник;

- подтверждение кредитного учреждения, в котором открыт работнику банковский счет, предусматривающий совершение операций с использованием банковской карты, проведенной операции по оплате электронного авиабилета;

- или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности;

- распечатка электронного документа - электронная маршрут/квитанция электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) на бумажном носителе с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.04.2010