Нужно ли при переходе на УСН включать в доходы суммы НДС, исчисленные с авансов на ОСН, если отгрузка товаров (работ, услуг) в счет этих авансов будет произведена в период применения УСН (при этом НДС покупателю не возвращается и изменения в договор не вносятся)?

Ответ: По мнению Минфина России, при переходе на УСН суммы НДС, исчисленные с авансов на ОСН, если отгрузка товаров (работ, услуг) в счет этих авансов будет произведена в период применения УСН (при этом НДС покупателю не возвращается и изменения в договор не вносятся), нужно включить в доход. Противоположную точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ организации при переходе на УСН на дату перехода включают в налоговую базу суммы, полученные до перехода на УСН, в оплату по договорам, которые будут исполняться после перехода.

Кроме того, организации, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на УСН выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, если НДС перед переходом на УСН покупателям возвращен не был, НДС, уплаченный с полученных авансов, принять к вычету нельзя и его нужно включить в доходы после перехода на УСН (Письма Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-05/2/41, ФНС России от 10.02.2010 N 3-1-11/92@).

Однако в Постановлении от 01.09.2009 N 17472/08 Президиум ВАС РФ, решая вопрос о том, должен ли налогоплательщик, применяющий УСН и выставивший своему покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, включать его в доход, пришел к выводу, что он делать этого не должен. Суд указал, что, поскольку в этой ситуации налогоплательщик, применяющий УСН, полученный от покупателя НДС должен перечислить в бюджет, у него не возникает экономической выгоды, а следовательно, он не должен включать этот НДС в свой доход (п. 5 ст. 173 НК РФ).

При получении аванса на ОСН налогоплательщик должен предъявить покупателю НДС, исчислить его к уплате в бюджет (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 173 НК РФ). Таким образом, можно говорить о том, что и в этом случае НДС не является доходом налогоплательщика. И переход на УСН не меняет того, что полученный от покупателя в составе аванса НДС не является для налогоплательщика экономической выгодой (ст. 41 НК РФ).

Значит, при переходе на УСН суммы НДС, исчисленные с авансов на ОСН, если отгрузка товаров (работ, услуг) в счет этих авансов будет произведена в период применения УСН, можно не включать в доход. Однако такую точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

15.01.2014